Международные стандарты аудита. С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные компании появилась необходимость унификации

С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные компании появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Именно тогда и были разработаны междуна­родные стандарты аудита.

Международные стандартны аудита преследуют двоякую цель:

1. способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

2. унифицировать, по мере возможности, подход к аудиту в международном масштабе.

Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимается Международная федерация бухгалтеров МФБ (IFAC) созданная в 1977 г. Россия в МФБ представлена Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и членом наблюдателем – общественной организацией «Российская коллегия аудиторов» (Руф-аудит) [Подольск].

В рамках МФБ Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного автономного комитета, издает международные стандарты аудита (International Standards of Auditing – ISA). В марте 2002 года комитет был переименован в Международный совет по стандартам в области аудиторской деятельности и гарантий.

За 2001-2005 гг. Международные стандарты были частично переработаны, и новые МСА издания 2005 г. появились на сайте МФБ в марте 2005г. (табл.5.1)

Система международных стандартов аудита насчитывает более 45 стандартов, сгруппированных в десять групп: вводные аспекты, обязанности, планирование, внутренний контроль, аудиторские доказательства, использование работы третьих лиц, выводы и отчеты в аудите, специализированные области, сопутствующие услуги, положения по международной практике аудита.

МСА базируются на следующих основополагающих принципах:

· аудит может проводиться только лицом, имеющим аттестат аудитора;

· аудитор должен быть независим от клиента;

· аудитор должен соблюдать в своей деятельности Кодекс профессиональной этики;

· аудитор должен высказывать в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

Применение международных стандартов аудита в практической деятельности аудиторов разных стран многовариантно.

В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита (Канаде, Великобри­тании, Ирландии, США), меж­дународные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями.

В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Малайзия, Нигерия, Кипр, Шри-Ланка, Фиджи и др.), междуна­родные стандарты воспринимаются в качестве национальных.

В других странах (Австралии, Бразилии, Индии, России, Голландии и др.) международные стан­дарты используют в качестве базы для разработки собственных стандартов.

Международные стандарты не превалируют над национальными стандартами.

Значение международных стандартов аудита заключается в том, что они способствуют развитию профессии аудитора в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового, а также интеграции национального аудита в международные экономические отношения.

Таблица 5.1

Международные стандарты аудита и положения но международной аудиторской практике (издание 2005 г.)[под]

Код доку­мента	Название документа на английском языке	Перевод названия	Комментарии
	International Standards on Quality Con- trol (ISQCs)	Международные стандарты контроля качества (МСКК)
1	Quality Control for Firms that Perform Audits and Reviews of Historical Financial Information, and Other Assurance and Related Services Engagements	Контроль качества для фирм, которые проводят аудиты и обзорные проверки исторической финансовой информации и другие задания по обеспечению уве- ренности и сопутствующим услугам	Написан заново. Вступил в силу с 15 июня 2005 г.
	Framework	Основные принципы
	International Framework for Assurance Engagements	Международные принципы для зада- ний, обеспечивающих уверенность	Написан заново. Вступил в силу с 1 января 2005 г.
	Audits and reviews of historical financial information	Аудит и обзорные проверки истори- ческой финансовой информации
	100—999 International Standards on Auditing (ISAs)	100—999 Международные стандарты аудита (МСА)
	Framework of International Standards on Auditing	Основные принципы Международных стандартов аудита	Отменен с декабря 2004 г. в связи со всту- плением в силу международных принципов для заданий, обеспечивающих уверенность
	Objective and General Principles Gov- erning an Audit of Financial Statements	Цель и общие принципы, регулирую- щие аудит финансовой отчетности	Действует с 15 декабря 2004 г. Существенно переработан по сравнению со старой вер- сией [7, с. 154—158] в связи с подготовкой новых МСА 315 и 330 и с подготовкой но- вых версий МСА 500, в приложении приве- дены изменения, которые вступают в дей- ствие с 31 декабря 2006 г. (вызваны новой версией МСА 700)

Продолжение таблицы 5.1

Код доку­мента	Название документа на английском языке	Перевод названия	Комментарии
	Terms of Audit Engagements	Условия аудиторских заданий	Действует с 15 декабря 2004 г. с редакционны­ми изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новыми версиями МСА 500 и 700
	Quality Control for Audit Work	Контроль качества работы в аудите	Утратил силу с 15 июня 2005 г.
220R	Quality Control for Audits of Historical Financial Information	Контроль качества для аудитов исто­рической финансовой информации	Вступил в силу с 15 июня 2005 г. Сущест­венно переработан по сравнению с МСА 220 в редакции 2001 г. [7, с. 167—189]
	Documentation	Документирование	Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
	The Auditor's Responsibility to Consider Fraud in an Audit of Financial State­ments	Ответственность аудитора по рассмот­рению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности	Действует с 15 декабря 2004 г. Существенно переработан по сравнению с МСА 240 в ре­дакции 2001 г. [7, с. 195—231]
	The Auditor's Responsibility to Consider Fraud in an Audit of Financial Statements	Ответственность аудитора по рассмот­рению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности	Действует с 15 декабря 2004 г. Существен­но переработан по сравнению с МСА 240 в редакции 2001 г. [7, с. 195-231]
	Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements	Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности	Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
	Communications of Audit Matters with Those Charged with Governance	Сообщение аспектов аудита лицам наделенным руководящими полномо­чиями	Действует с 15 декабря 2004 г. с редакци­онными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новыми версиями МСА 240 и 500
	Planning an Audit of Financial State­ments	Планирование аудита финансовой от четности	Действует с 15 декабря 2004 г. Существен но переработан по сравнению с МСА 300 в редакции 2001 г. [7, с. 260—263]

	Продолжение таблицы 5.1
	Knowledge of the Business	Знание бизнеса	Отменен с декабря 2004 г. в связи со вступ­лением в силу новых МСА 315, 330 и новой редакции МСА 500
	Understanding the Entity and Its Envi­ronment and Assessing the Risks of Ma­terial Misstatement	Понимание субъекта и его окружения и оценка рисков существенного иска­жения	Написан заново. Действует с 15 декабря 2004 г.
	Audit Materiality	Существенность в аудите	Действует с 15 декабря 2004 г. с редакци­онными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новыми версиями МСА 240 и 500
	The Auditor's Procedures in Response to Assessed Risks	Процедуры аудитора, выполненные в ответ на оцененные риски	Написан заново. Действует с 15 декабря 2004 г.
	Risk Assessments and Internal Control	Оценка рисков и внутренний контроль	Отменен с декабря 2004 г. в связи со вступ­лением в силу новых МСА 315, 330 и новой редакции МСА 500
	Auditing in a Computer Information Sys­tems Environment	Аудит в среде компьютерных инфор­мационных систем	Отменен с декабря 2004 г. в связи со вступ­лением в силу новых МСА 315, 330 и новой редакции МСА 500
	Audit Considerations Relating to Entities Using Service Organizations	Учет при аудите особенностей субъек­тов, использующих обслуживающие организации	Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
	Audit Evidence	Аудиторские доказательства	Действует 15 декабря 2004 г. Существенно переработан по сравнению с МСА 500 в ре­дакции 2001 г. [7, с. 306-312]
	Audit Evidence—Additional Considera­tions for Specific Items	Аудиторские доказательства — допол­нительное рассмотрение особых статей	Действует с 15 декабря 2004 г. с редакци­онными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500

Продолжение таблицы 5.1

Код доку­мента	Название документа на английском языке	Перевод названия	Комментарии
	External Confirmations	Внешние подтверждения	Действует с 15 декабря 2004 г. с редакци­онными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
	Initial Engagements—Opening Balances	Первичные задания — начальные сальдо	Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
	Analytical Procedures	Аналитические процедуры	Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
	Audit Sampling and Other Means of Testing	Аудиторская выборка и другие проце­дуры выборочного тестирования	Действует с 15 декабря 2004 г. с редакци­онными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
	Audit of Accounting Estimates	Аудит оценочных значений	Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
	Auditing Fair Value Measurements and Disclosures	Аудит измерений и раскрытий инфор­мации о справедливой стоимости	Действует с 15 декабря 2004 г. Написан зано­во после 2001 г., содержит также редакци­онные изменения, вызванные новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
	Related Parties	Связанные стороны	Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
	Subsequent Events	Последующие события	Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500, в приложении приведены изменения, кото­рые вступают в действие с 31 декабря 2006 г. (вызваны новой версией МСА 700)

Продолжение таблицы 5.1

	Going Concern	Непрерывность деятельности	Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
	Management Representations	Заявления руководства	Действует с 15 декабря 2004 г. с редакци­онными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новыми версиями МСА 240 и 500
	Using the Work of Another Auditor	Использование работы другого ауди­тора	Пока остается в первоначальной редакции 7, с. 405-409]
	Considering the Work of Internal Auditing	Рассмотрение работы внутреннего аудита	Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
	Using the Work of an Expert	Использование работы эксперта	Действует с 15 декабря 2004 г. с редакци­онными изменениями, вызванными новы­ми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500, в приложении приведены изменения, которые вступают в действие с 15 июня 2005 г. (связаны с новой редакцией МСА 200 и МСКК 1)
	The Auditor's Report on Financial Statements	Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности	Действует в редакции 2001 г. [7, с. 420—434], но будет отменен после вступления в дейст­вие МСА 700R
700R	The Independent Auditor's Report on a Complete Set of General Purpose Finan cial Statements	Отчет (заключение) независимого ауди тора по полному комплекту финансо вой отчетности общего назначения	Вступит в силу с 31 декабря 2006 г. Суще­ственно переработан по сравнению с преды­дущей версией МСА 700
	Modifications to the Independent Audi­tor's Report	Модификации отчета (заключения) независимого аудитора	Написан заново. Вступит в силу с 31 де­кабря 2006 г.

Продолжение таблицы 5.1

Код доку­мента	Название документа на английском языке	Перевод названия	Комментарии
	Comparatives	Сопоставимые значения	Действует с 15 декабря 2004 г. с редакцион­ными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
	Other Information in Documents Con­taining Audited Financial Statements	Прочая информация в документах, со­держащих проаудированную финансо­вую отчетность	Действует с 15 декабря 2004 г. с редакци­онными изменениями, вызванными новыми МСА 315 и 330 и новой версией МСА 500
	The Auditor's Report on Special Purpose Audit Engagements	Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специаль­ных целей	С31 декабря 2006 г. вступают в силу редак­ционные изменения, вызванные новой вер­сией МСА 700
	1000—1100 International Auditing Prac­tice Statements (lAPSs)	1000—1100 Положения по междуна­родной аудиторской практике (ПМАП)
	Inter-Bank Confirmation Procedures	Процедуры межбанковского подтвер­ждения	Пока остается в первоначальной редакции [7, с. 540—547]
	IT Environments — Stand-alone Personal Computers	Среда ИТ Автономные персональные компьютеры	Отменен с декабря 2004 г.
	IT Environments — On-line Computer Systems	Среда ИТ Онлайновые компьютерные системы	Отменен с декабря 2004 г.
	IT Environments — Database Systems	Среда ИТ Системы баз данных	Отменен с декабря 2004 г.
	The Relationship Between Banking Su­pervisors and Banks' External Auditors	Взаимоотношения между органами бан­ковского надзора и внешними ауди­торами	Пока остается в первоначальной редакции [7, с. 583-602)
	The Special Considerations in the Audit of Small Entities	Особенности аудита малых предпри­ятий	Пока остается в первоначальной редакции [7, с. 603—634]. С 2003 г. все вновь создавае­мые (редактируемые) МСА включают новые разделы «Особенности аудита малых пред­приятий». Можно ожидать, что со временем данный ПМАП перестанет существовать как самостоятельный документ

	Audits of Financial Statements of Banks	Аудит финансовой отчетности банков	Пока остается в первоначальной редакции [7, с. 635-704]
	Communications with Management	Контакты с руководством клиента	Отменен с июня 2001 г.
	Risk Assessment and Internal Control — CIS Characteristics and Considerations	Оценка рисков и система внутреннего контроля — характеристики КИС** и связанные с ними вопросы	Отменен с декабря 2004 г. в связи со вступ­лением в силу новых МСА 315, 330 и новой редакции МСА 500
	Computer-assisted Audit Techniques	Методы аудита с помощью компью­теров	Отменен с декабря 2004 г.
	The Consideration of Environmental Mat­ters in the Audit of Financial Statements	Учет экологических вопросов при ауди­те финансовой отчетности	Пока остается в первоначальной редакции [7, с. 726-752]
	Implication for management and Audi­tors of the Year 2000 Issue	Выводы для руководства клиента и аудиторов по вопросу 2000 г.	Отменен с июня 2001 г.
	Auditing Derivative Financial Instruments	Аудит производных финансовых ин­струментов	Пока остается в первоначальной редакции [7, с. 753-801]
	Electronic Commerce — Effect on the Audit of Financial Statements	Электронная коммерция — влияние на аудит финансовой отчетности	Написан заново после 2001 г.
	Reporting by Auditors on Compliance with International Financial Reporting Standards	Отчеты аудиторов о соответствии Ме­ждународным стандартам финансовой отчетности	Написан заново после 2001 г.
	2000—2699 International Standards on Review Engagements (ISREs)	2000—2699 Международные стандарты по заданиям по обзорной проверке
	Engagements to Review Financial Statements	Задания по обзорной проверке финан­совой отчетности	Перенумерован, ранее назывался МСА 910 [7, с. 497-519]

Продолжение таблицы 5.1

Продолжение таблицы 5.1

Код доку­мента	Название документа на английском языке	Перевод названия	Комментарии
	Assurance en-gagements other than audits or reviews of histori-gal financial information	Задания, обеспечивающие уверен­ность, иные, нежели аудиты или об­зорные проверки исторической фи­нансовой информации
	3000—3699 International Standards on Assurance Engagements (ISAEs)	3000—3699 Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверен­ность
3000R	Assurance Engagements Other than Audits or Reviews of Historical Financial Information	Задания, обеспечивающие уверенность, иные, нежели аудиты или обзорные проверки исторической финансовой информации	Заменил МСА 100 [7, с. 114—146]
	The Examination of Prospective Finan­cial Information	Исследование ожидаемой финансо­вой информации	Перенумерован, ранее назывался МСА 810 [7, с. 486—496]
	Related services	Сопутствующие услуги
	4000—4699 International Standards on Related Services (ISRSs)	4000—4699 Международные стандар­ты по сопутствующим услугам
	Engagements to Perform Agreed-upon Procedures Regarding Financial Infor­mation	Задания по выполнению согласован­ных процедур в отношении финансо­вой информации	Перенумерован, ранее назывался МСА 920 [7, с. 520-529]
	Engagements to Compile Financial In­formation	Задания по компиляции финансовой информации	Перенумерован, ранее назывался МСА 930 [7, с. 530-539]