Налоговый учет вклада в УК

ВКЛАД В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ "БЭУШНЫМ" ОСНОВНЫМ СРЕДСТВОМ

(Бухгалтерский и налоговый учет

у организации-учредителя и принимающей стороны)

Чаще всего в качестве вклада в уставный капитал в неденежной форме вносят основные средства, нередко бывшие в эксплуатации. Порядок отражения этой операции в бухгалтерском и налоговом учете вызывает вопросы как у передающей, так и у получающей стороны: как документально оформить передачу ОС, как оценить такой вклад, как восстановить и принять к вычету НДС. Обо всем этом мы и расскажем. При этом будем исходить из того, что у получающей стороны это имущество тоже основное средство.

К сведению

О том, как правильно оформить акт приема-передачи основных средств по форме N ОС-1, читайте: журнал "Главная книга", 2010, N 22, с. 59.

Составляем документ на передачу ОС

Организация-участник при передаче бывшего в употреблении основного средства оформляет акт о приеме-передаче по форме N ОС-1 или N ОС-1а (для зданий и сооружений).

Напомним, что форма акта предусматривает указание в нем показателей только для бухгалтерского учета <1>. А получателю нужны будут еще и данные налогового учета. Поэтому участнику, передающему ОС, надо:

(или) дополнить акт о приеме-передаче данными налогового учета, то есть указать: налоговую первоначальную и остаточную стоимость ОС, сумму начисленной амортизации, сумму амортизационной премии (если применяли), амортизационную группу, срок эксплуатации этого ОС участником, восстановленную участником сумму НДС по этому ОС;

(или) передать получателю копию регистра налогового учета по этому ОС.

Предупреждаем руководителя

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли, оплачиваемой основным средством, составляет более 20 000 руб., то оценить имущество должен независимый оценщик <2>. При этом денежная оценка ОС, вносимого в уставный капитал, не может быть выше стоимости, им определенной <3>.

Если же у участника, передающего ОС, все бухгалтерские данные по этому ОС, отражаемые в акте, совпадают с налоговыми данными, то можно сделать такую запись: "Расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета нет". Но в этом случае все равно нужно дополнить акт графой или строкой, где следует указать сумму восстановленного НДС по передаваемому ОС.

По переданному ОС участник должен сделать запись о выбытии в инвентарной карточке, открытой по этому ОС при принятии его к учету.

Принимающая сторона на основании полученного акта о приеме-передаче (N ОС-1 или N ОС-1а) открывает у себя инвентарную карточку по форме N ОС-6. При этом в качестве первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета вписывает стоимость доли, согласованную участниками и указанную в протоколе общего собрания учредителей.

Теперь выясним, как обстоят дела с налогообложением у передающей и получающей сторон.

--------------------------------

<1> Указания, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

<2> Пункт 2 ст. 15 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; п. 3 ст. 34 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ.

<3> Пункт 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 N 92.

Разбираемся с НДС

Кто и что должен сделать, для наглядности покажем на схеме.

┌─────────────────────────────────────────────┐┌──────────────────────────┐

│ Передающая сторона ││ Получающая сторона │

└──────────────────────┬──────────────────────┘└─────────────┬────────────┘

\│/ │

┌──────────────────────┴──────────────────────┐ │

│Восстанавливает НДС по ОС, переданному в УК │ │

│<4> │ │

└──────────────────────┬──────────────────────┘ │

\│/ \│/

┌──────────────────────┴──────────────────────┐┌─────────────┴────────────┐

│На сумму восстановленного НДС в книге продаж ││После принятия ОС к учету │

│регистрирует: ││принимает к вычету НДС, │

│(или) счет-фактуру, на основании которого ││восстановленный передающей│

│налог ранее был принят к вычету <5>; ││стороной, при условии, что│

│(или) справку бухгалтера, если на дату ││<8>: │

│восстановления НДС отсутствуют счета-фактуры,││- она является │

│например, в связи с истечением срока их ││плательщиком НДС; │

│хранения <6>. В этой справке надо отразить ││- планирует использовать │

│сумму НДС, подлежащую восстановлению ││полученное ОС в операциях,│

│и рассчитанную исходя из ставки налога, ││облагаемых НДС │

│действовавшей в период применения вычета по ││ │

│этому ОС <7>. Тогда в книге продаж надо будет││ │

│указать: ││ │

│- в графе 1 - дату и номер бухгалтерской ││ │

│справки; ││ │

│- в графе 5б - сумму восстанавливаемого НДС. ││ │

│Остальные графы можно не заполнять ││ │

\│/ \│/

│При передаче ОС счет-фактуру не составляет, ││В книге покупок │

│поскольку передача имущества в качестве ││регистрирует акт о приеме-│

│вклада в УК не признается объектом ││передаче ОС на сумму │

│налогообложения по НДС <9>. ││восстановленного │

│Сумму восстановленного НДС указывает в акте ││передающей стороной НДС │

│приема-передачи (по форме N ОС-1 или ││<10> │

│N ОС-1а), в дополнительной графе ││ │

│"Восстановленная сумма НДС" <4> ││ │

└─────────────────────────────────────────────┘└──────────────────────────┘

Передающая сторона восстанавливает принятый ранее к вычету по правилам гл. 21 НК РФ НДС по основному средству по такой формуле <4>:

┌──────────────┐ ┌──────────┐ ┌────────────────────┐ ┌──────────────┐

│ Сумма НДС, │ │Сумма НДС,│ │ Бухгалтерская │ │ │

│ подлежащая │ │ ранее │ │ остаточная │ │ Бухгалтерская│

│восстановлению│ = │ принятая │ x │ стоимость ОС без │ / │первоначальная│

│ по ОС │ │ к вычету │ │ учета переоценок │ │ стоимость ОС │

│ │ │ по ОС │ │ на дату передачи │ │ │

└──────────────┘ └──────────┘ └────────────────────┘ └──────────────┘

Сумму восстанавливаемого налога можно посчитать и по-другому:

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────────────┐ ┌─────────────┐

│Сумма НДС, подлежащая│ = │ Бухгалтерская остаточная │ x │ Ставка НДС │

│ восстановлению по ОС│ │ стоимость ОС без учета │ │(18% или 20%)│

│ │ │ переоценок на дату передачи │ │ │

└─────────────────────┘ └─────────────────────────────┘ └─────────────┘

Примечание

При передаче в качестве вклада в УК недвижимого имущества учредитель также восстановит НДС единовременно на дату передачи. Особый порядок восстановления НДС по недвижимости - в течение 10 лет начиная с года начала начисления амортизации по ней - в данном случае неприменим <11>. Ведь недвижимость выбывает из организации и в дальнейшем уже не используется.

--------------------------------

<4> Подпункт 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

<5> Пункт 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

<6> Подпункт 8 п. 1 ст. 23 НК РФ.

<7> Письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208, от 20.05.2008 N 03-07-09/10.

<8> Пункт 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ.

<9> Подпункт 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

<10> Пункт 14 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

<11> Пункт 6 ст. 171 НК РФ.

Налоговый учет вклада в УК

Налоговый учет у обеих сторон мы привели в таблице.

┌─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐

│ Передающая сторона │ Получающая сторона │

├─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┤

│ Доходы │

├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤

│При передаче имущества в УК доходов │Стоимость ОС и НДС, подлежащий │

│не возникает <12> │вычету, не учитываются в доходах │

│ │<13> │

│ Оценка доли в УК и стоимости ОС, внесенного в УК <12> │

│┌───────────────────────────────────┐│┌─────────────────────────────────┐│

││ Стоимость доли в УК │││ Первоначальная стоимость ОС ││

│└───────────────────────────────────┘│└─────────────────────────────────┘│

│ = │ = │

││ Остаточная стоимость ОС по данным │││Остаточная стоимость ОС по данным││

││ налогового учета на дату перехода │││ налогового учета передающей ││

││ права собственности │││ стороны на дату перехода права ││

│└───────────────────────────────────┘││ собственности ││

│ + │└─────────────────────────────────┘│

│┌───────────────────────────────────┐│ + │

││Дополнительные расходы, которые для││┌─────────────────────────────────┐│

││ целей налогообложения признаются у│││Дополнительные расходы передающей││

││ передающей стороны при внесении ОС│││ стороны при условии, что они ││

││ в УК │││определены в качестве вклада в УК││

│ Расходы │

│Не учитывается в расходах: │ОС, внесенное в качестве вклада в │

│- стоимость ОС, переданного в │УК, признается амортизируемым │

│уставный капитал <14>; │имуществом, если срок его │

│- сумма НДС, восстановленного по │полезного использования составляет │

│переданному ОС. │более 12 месяцев, а первоначальная │

│Этот налог к числу дополнительных │стоимость - более 40 000 руб. <18>.│

│расходов не относится, поскольку по │В расходах ежемесячно учитывается │

│своей сути не является расходами │начисленная сумма амортизации по │

│организации <15>. │этому ОС <19>. │

│Если восстановленный НДС передается │ОС, полученное в качестве вклада в │

│как вклад в УК, то его нельзя учесть │УК, нужно включить в состав той же │

│в расходах на основании п. 3 ст. 270 │амортизационной группы (подгруппы),│

│НК РФ. Причем его не получится │в которой оно числилось │

│признать расходом и при последующей │у учредителя (предыдущего │

│продаже этой доли <16>. │собственника) <20>. │

│Если же восстановленный НДС не │Если организация применяет линейный│

│передается в качестве вклада в УК, │метод начисления амортизации, │

│то его тоже нельзя учесть в расходах │то срок полезного использования │

│<17>. Ведь восстановленный НДС можно │по этому ОС можно уменьшить на │

│учесть в прочих расходах только в │количество месяцев его │

│тех случаях, которые прямо прописаны │использования учредителем <21> │

│в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. А про │ │

│восстановление НДС при взносе │ │

│имущества в УК говорится в другой │ │

│норме - в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. │ │

│И в ней же сказано, что │ │

│восстановленный НДС не включается в │ │

│стоимость имущества, а подлежит │ │

│вычету у принимающей стороны <16> │ │

│ Амортизационная премия │

│Если при вводе ОС в эксплуатацию │По ОС, полученному в качестве │

│применялась амортизационная премия, │вклада в УК, применять │

│то при передаче этого ОС в УК │амортизационную премию нельзя. │

│восстанавливать премию не нужно. │Ведь единовременно можно учесть в │

│Ведь обязанность по восстановлению │расходах 10% или 30% от суммы, │

│амортизационной премии установлена │потраченной на приобретение ОС. │

│только при продаже ОС <22>, а не при │А в данном случае у получателя │

│любом его выбытии <23> │никаких затрат на приобретение нет │

│ │<22>. О том, что именно такой вывод│

│ │следует из гл. 25 НК РФ, говорит не│

│ │только Минфин <24>, но и суды <25> │

└─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘

В некоторых ситуациях есть свои особенности при определении первоначальной стоимости основного средства, внесенного в УК. Налоговая стоимость у получающей стороны признается равной:

(если) у передающей стороны остаточная стоимость равна нулю, то также нулю;

(если) учредитель не передаст получающей стороне документы, подтверждающие стоимость ОС, то тоже нулю <26>. А это значит, что амортизировать просто нечего;

(если) ОС внес учредитель-упрощенец с объектом "доходы", то - остаточной стоимости ОС по данным бухучета передающей стороны. Именно так рекомендует поступать Минфин <27>. И поясняет почему. Ведь у этого ОС не будет "налоговой" стоимости, поскольку "доходные" упрощенцы ничего в расходах не учитывают. В то время как бухгалтерский учет ОС и НМА упрощенцы вести обязаны <28>. То есть учредитель-упрощенец в акте о приеме-передаче ОС вполне может указать первоначальную стоимость, начисленную амортизацию и остаточную стоимость по данным бухучета. Однако не исключено, что налоговики с этим не согласятся. Ведь по НК так делать нельзя, нужна именно налоговая остаточная стоимость. Поэтому они могут посчитать, что первоначальная стоимость ОС, полученного в качестве вклада в УК от "доходного" упрощенца, равна нулю.

--------------------------------

<12> Подпункт 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.

<13> Подпункт 1 п. 1 ст. 277, пп. 3, 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

<14> Пункт 3 ст. 270 НК РФ.

<15> Постановление ФАС ЗСО от 08.02.2011 N А81-2468/2010.

<16> Письмо Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/228.

<17> Пункт 19 ст. 270 НК РФ.

<18> Пункт 1 ст. 256 НК РФ.

<19> Пункт 3 ст. 272 НК РФ.

<20> Пункт 12 ст. 258 НК РФ.

<21> Пункт 7 ст. 258 НК РФ.

<22> Пункт 9 ст. 258 НК РФ.