Увеличение уставного капитала
Решение об увеличении уставного капитала принимается уполномоченным органом управления в соответствии с действующим законодательством и уставом кредитной организации. Принятие такого решения допускается только после регистрации предыдущего изменения величины ее уставного капитала.
Увеличение уставного капитала кредитной организации может осуществляться за счет:
● Реализации юридическим и (или) физическим лицам долей (акций) кредитной организации с оплатой их денежными средствами.
● Реализации юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с федеральным законодательством и требованиями Банка России долей (акций) кредитной организации за счет принадлежащих им материальных активов.
● Направления по решению уполномоченного органа управления кредитной организации собственных средств кредитной организации на увеличение ее уставного капитала. При этом должно быть принято решение о распределении указанных средств между участниками для их последующего целевого направления в уставный капитал кредитной организации.
Своевременное и правильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по увеличению уставного капитала кредитной организации обусловлено соблюдением следующих нормативных требований. Так, необходимо учесть, что при каждом увеличении уставного капитала действующей кредитной организации стоимость материальных активов, направленных на увеличение уставного капитала, не может превышать 10 % величины, на которую увеличивается уставный капитал.
Важно отметить, что отражение факта увеличения уставного капитала в бухгалтерском учете осуществляется после соответствующей государственной регистрации изменений и дополнений, связанных с увеличением размера ее уставного капитала и вносимых в учредительные документы кредитной организации. Кредитная организация обязана информировать Банк России об изменении размера уставного капитала, указанного в учредительных документах, а также других сведений, указанных в пункте 1 статьи 5 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», за исключением сведений о полученных лицензиях, в течение трех дней с момента таких изменений.
В свою очередь, Банк России не позднее одного рабочего дня со дня поступления соответствующей информации от кредитной организации сообщает об этом в уполномоченный регистрирующий орган, который вносит в единый государственный реестр юридических лиц запись об изменении сведений о кредитной организации.
При этом в соответствии со ст. 19 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ст. 12–14 Федерального закона «Об акционерных обществах» государственная регистрация изменений уставного капитала (регистрация отчета об итогах выпуска акций для АО) осуществляется после полной оплаты участниками своих новых (дополнительных) долей (акций).
Данное нормативное положение находит свое отражение в учете в том, что для аккумулирования денежных средств, поступающих в оплату выпускаемых акций (для банков в форме АО) до момента их оприходования по счетам уставного капитала, используется активный счет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций», который является активным и открывается кредитной организации-эмитенту после регистрации выпуска акций (проспекта эмиссии) по месту ведения корреспондентского счета в учреждении Банка России.
На накопительном счете средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций.
По дебету счета проводятся поступающие в оплату акций суммы денежных средств:
• в безналичном порядке на накопительный счет - в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций;
• в случае оплаты акций наличными деньгами, средствами начисленных, но не выплаченных дивидендов в случае их капитализации, средствами, списанными по поручению клиентов с их банковских или корреспондентских счетов, открытых в данной кредитной организации, - в корреспонденции с корреспондентским счетом кредитной организации в Банке России.
По кредиту счета списываются суммы средств:
• после регистрации отчета об итогах выпуска при зачислении этих средств на корреспондентский счет кредитной организации - эмитента в Банке России одновременно с их оприходованием в уставный капитал кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, - в корреспонденции с этим корреспондентским счетом;
• в случае признания выпуска ценных бумаг несостоявшимся или расторжения договора купли-продажи акций в период проведения подписки при возврате денежных средств лицам, которые их внесли в процессе размещения акций, - в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций.
В аналитическом учете ведется один лицевой счет в рублях.
Что касается полной оплаты увеличения уставного капитали кредитных организаций, действующих в форме общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью, то накопление денежных средств па специальном счете не производится, а для подтверждения фактической оплаты уставного капитала кредитная организация в срок, не превышающий одного месяца с даты его 100 %-ной оплаты дополнительных долей (вкладов), представляет в территориальное учреждение Банка России в целях государственной регистрации (согласования) изменений устава документы, на основании которых территориальное учреждение может удостовериться в правомерности оплаты увеличения уставного капитала:
• списки участников кредитной организации в электронном виде;
• балансы на последнюю отчетную дату с отметкой налоговых органов;
• балансы на дату внесения средств в уставный капитал кредитной организации, подтверждающие наличие у участников собственных средств;
• платежные поручения с отметкой об исполнении;
• акты приема-передачи здания (помещения) учредителя на баланс кредитной организации;
• нотариально удостоверенную копию свидетельства о праве собственности кредитной организации на здание (помещение), переданное учредителем в качестве оплаты доли (акций) в уставном капитале кредитной организации;
• в случае оплаты долей иностранной валютой – документально оформленное решение уполномоченного органа кредитной организации, содержащее сведения о валюте, в которой допускается оплата долей участников, стоимости одной доли (ее увеличения), в валюте оплаты, а также в российских рублях[5], и условия возврата денежных средств в иностранной валюте, поступивших в оплату долей, в случае возникновения оснований для возврата, определенных федеральным законодательством, нормативными документами ЦБ РФ и учредительными документами;
• в случае оплаты долей иностранной валютой – копии выписок со счетов, открытых во Внешторгбанке или Сбербанке России, или банках-нерезидентах и заверенных банками, на балансах которых открыты соответствующие счета, подтверждающие внесение иностранной валюты в оплату долей уставного капитала кредитной организации в размере, определенном общим собранием участников и установленном учредительными документами кредитной организации.
Порядок учета хозяйственных операций, связанных с увеличением уставного капитала, приведен ниже:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Учтена неоплаченная сумма акции АО | 90601 (А) | 99999 (П) |
| Учтена неоплаченная сумма долей ООО | 90602 (А) | 99999 (П) |
| На накопительный счет действующего банка, открытый в РКЦ, поступили безналичные денежные средства в оплату размещаемых дополнительных акций | 30208 (А) | 60322 (П) |
| На корреспондентский счет кредитной организации в Банке России поступили денежные средства в оплату размещаемых дополнительных долей | 30102 (А) | 60322 (П) |
| Учтены наличные денежные средства, поступившие в кассу действующего банка, при оплате размещаемых дополнительных акций (долей) | 20202 (А) | 60322 (П) |
| Учтены суммы наличных денежных средств, инкассированных Банком России из кассы действующего банка, ранее поступившие в оплату размещаемых дополнительных акций | 30208 (А) | 20202 (А) |
| Учтены суммы безналичных денежных средств, поступивших в оплату размещаемых дополнительных акций (долей) путем списания с расчетного счета клиента банка | 40702 (П) | 60322 (П) |
| Учтены суммы безналичных денежных средств, поступивших в оплату размещаемых дополнительных акций (долей) путем списания с депозитных счетов физических лиц | 423.01-07 (П) | 60322 (П) |
| Учтены суммы безналичных денежных средств, поступивших в оплату размещаемых дополнительных акций (долей) путем списания с корреспондентских счетов банков-корреспондентов | 30109 (П) | 60322 (П) |
| На накопительный счет перечислены безналичные денежные средства, ранее принятые в оплату размещаемых дополнительных акций | 30208 (А) | 30102 (А) |
| Учтены безналичные валютные средства, поступившие в оплату размещаемых дополнительных акций (долей) АО и ООО (доллары США) | 30110.840 (А), 30114.840 (А) | 60322 (П), 60322.840 (П) |
| При поступлении наличной иностранной валюты в кассу кредитной организации в результате оплаты долей выручка должна быть сдана в течение 3 рабочих дней во Внешторгбанк, Сбербанк России для зачисления на счет кредитной организации[6] | 30110 (А) | 20202 (А) |
| Учтена балансовая стоимость материальных активов (банковского здания), поступивших в оплату размещаемых дополнительных акции (долей) | 60401 (А) | 60322 (П) |
| На корреспондентский счет банка зачислены безналичные денежные средства, перечисленные с накопительного счета после регистрации отчета об итогах выпуска акций | 30102 (А) | 30208 (А) |
| После регистрации отчета и перечисления денежных средств в оплату размещенных дополнительных акций с накопительного счета на корреспондентский счет банка учитывается сумма оплаченной номинальной стоимости акций | 60322 (П), 60322.840 (П) | 10207 (П) |
| После регистрации изменений в уставе кредитной организации в форме ООО учитывается сумма оплаченной номинальной стоимости долей (вкладов) | 60322 (П), 60322.840 (П) | 10208 (П) |
| Учтена сумма разницы между ценой размещенных акций (долей) и их номинальной стоимостью | 60322 (П), 60322.840 (П) | 10602 (П) |
| После регистрации отчета ранее поступившие в оплату акций безналичные валютные средства зачислены в уставный капитал банка по номинальной стоимости акций | 60322.840 (П) | 10207 (П) |
| После регистрации изменений в уставе кредитной организации в форме ООО ранее поступившие в оплату долей безналичные валютные средства зачислены в уставный капитал банка по их номинальной стоимости | 60322.840 (П) | 10208 (П) |
| Учтена сумма разницы между курсом Банка России на дату зачисления средств в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акции (долей) | 60322.840 (П) | 10602 (П) |
| С учета на внебалансовых счетах списывается задолженность учредителей (акционеров или участников) по формированию уставного капитала в размере 100% объявленного капитала | 99999 (П) | 90601 (А), 90602 (А) |
Наиболее приемлемым способом увеличения уставного капитала кредитной организации является капитализация собственных средств банка[7], так как в этом случае акционерам (участникам) нет необходимости отвлекать из собственного оборота активы, не возникают проблемы, связанные с привлечением сторонних акционеров (участников).
В зависимости от источников капитализации в учете могут быть отражены хозяйственные операции.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Принято решение о капитализации средств, полученных от продажи акций (долей) первым владельцам в период эмиссии (размещения долей) сверх номинальной стоимости | 10602 (П) | 10207 (П), 10208 (П)[8] |
| Принято решение о капитализации части средств резервного фонда банка | 10701 (П) | 10207 (П), 10208 (П) |
| Учтена сумма невыплаченных дивидендов (доходов) в случае принятия решения о капитализации сумм дивидендов (доходов), начисленных, но не выплаченных акционерам (участникам) банка | 60320 (П) | 60322 (П) |
| Учтена сумма безналичных денежных средств, перечисленных с корреспондентского счета на накопительный счет банка в случае принятия решения о капитализации сумм дивидендов, начисленных, но не уплаченных акционерам банка | 30208 (А) | 30102 (А) |
| Учтены суммы невыплаченных дивидендов, перечисленных с накопительного счета на корреспондентский счет банка для зачисления в уставный капитал после регистрации отчета об итогах выпуска акций в случае капитализации начисленных, но не выплаченных дивидендов акционерам банка | 30102 (А) | 30208 (А) |
| Суммы невыплаченных дивидендов, поступивших на корреспондентский счет банка после регистрации отчета об итогах выпуска акций, зачислены в уставный капитал банка; для банка в форме ООО – суммы невыплаченных доходов после регистрации изменений уставного капитала в уставе зачислены в уставный капитал банка | 60322 (П) | 10207 (П), 10208 (П) |
| Капитализация прибыли прошлых лет | 10801 (П) | 10207 (П), 10208 (П) |
| Капитализация средств, полученных в результате переоценки основных средств кредитной организации | 10601 (П) | 10207 (П), 10208 (П) |