Классификация документов для бухгалтерского учета I
Каждый хозяйственный факт, совершающийся на предприятии, обязательно должен находить свое отражение в бухгалтерском учете, а это возможно, если он будет документироваться. Требование сплошного, непрерывного учета в организации реализуется только на основании документов (см. Приложение 3).
Напомним, что документ является материальным носителем информации, отражающим факт хозяйственной деятельности или право на его совершение.
Документы являются основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. При этом документы необходимо составлять (оформлять) в момент совершения факта хозяйственной деятельности или сразу после его завершения.
Документы, документация необходимы для осуществления оперативного управления хозяйственной деятельностью и осуществления контрольных функций. Контрольная функция осуществляется в два этапа: на первом — определяется и обосновывается целесообразность предстоящего факта, на втором — контролируется регламентированный документом хозяйственный факт; при необходимости документ служит основанием последующих проверок.
Классификация документов представлена на рис. 4.1. Принимаемые к бухгалтерскому учету документы по содержанию делятся на первичные и сводные.
Первичные документы оформляются непосредственно в момент совершения хозяйственного факта путем его первоначальной регистрации, удостоверяющей содержание хозяйственного факта и то, что он имел место в действительности. К первичным документам относят кассовые ордера (рис. 4.2,4.3), требования, табели учета рабочего времени, счета-фактуры и др. Они представлены в виде утвержденных типовых (общегосударственных) форм.
Сводными называются документы, представляющие собой сводку (обобщение) однородных данных нескольких первичных документов. В качестве примера сводного документа можно назвать отчет кассира (рис. 4.4), составляемый на основании первичных кассовых документов (приходных и расходных ордеров). Сводные документы обеспечивают существенное сокращение количества учетных записей, тем самым значительно снижая трудоемкость учетной работы.
Документы делятся также на внутренние, составляемые на предприятии (требования, лимитно-заборные карты, авансовые отчеты (рис. 4.5, 4.6) и др.), и внешние, поступающие от контрагентов (накладные, счета-фактуры (рис. 4.7) и др.).
Учетные регистры по своей сути являются сводными, накопительными документами, в которых формируется и обобщается информация из разных первичных документов. Они предназначены для равномерного (ежедневного) накопления и обобщения в целом за отчетный период учетной информации и, следовательно, сокращения затрат времени на составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Примером таких документов являются накопительные ведомости, книги учета.
По охвату операций документы подразделяются на разовые и накопительные.
Разовые документы оформляются на одну или несколько операций И могут служить основанием для бухгалтерской записи. Примером разового документа является требование на отпуск материалов со склада.
Накопительные документы оформляются постепенно, по мере совершения однородных операций. Учетные записи в таких документах производятся по истечении отчетного месяца общим итогом, что сокращает количество записей. Примером такого документа может служить лимитно-заборная карта, открываемая на месяц для учета расхода материалов.
Документы могут классифицироваться по назначению на распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления и комбинированные.
Распорядительные документы представляют собой распоряжение или приказ на совершение хозяйственной операции: доверенность на получение товарно-материальных ценностей (рис. 4.8), приказ руково- ■ дителя на оформление командировочного удостоверения и выдачу подотчетных сумм.
Оправдательные документы составляют и подписывают лица, ответственные за совершенную операцию; они же несут ответственность за составление документа. Такие документы для материально-ответствен- ных лиц служат оправданием в расходовании или получении ценностей. Документы должны обязательно утверждаться (подписываться) руководителем. К ним можно отнести приходные и расходные накладные, кассовые ордера (см. рис. 4.2 и 4.3). На основании таких документов осуществляются записи на счетах бухгалтерского учета.
Документы бухгалтерского оформления составляют в бухгалтерии на основании распорядительных или оправдательных документов для обобщения бухгалтерских записей, такими документами являются бухгалтерские справки, расчеты накладных расходов, разработочные таблицы.
Комбинированные документы представляют собой сочетание разных видов документов, например распорядительных и оправдательных (расчетно-платежная ведомость на выплату заработной платы), оправдательных и бухгалтерского оформления (авансовый отчет — см. рис. 4.5 и 4.6), распорядительных, оправдательных и бухгалтерского оформления (расходно-кассовый ордер — см. рис. 4.3). На практике чаше используются комбинированные документы.
В зависимости от количества позиций документы могут быть однострочными (требование на расход материалов, расходно-кассовый ордер) или многострочными (лимитно-заборная карта, расходно-пла- тежная ведомость на выплату заработной платы).
По способу обработки документы можно разделить на обрабатываемые вручную и на машинах.
Необходимо отметить, что при разделении документов по указанным выше классификационным признакам один и тот же документ может быть отнесен к нескольким группам. Так, расходный кассовый ордер является одновременно оправдательным (для кассира), распорядительным (основанием-распоряжением руководителя на выплату денежных средств на различные нужды предприятия), первичным, разовым, однострочным и многострочным документом; группировочная ведомость — документом бухгалтерского оформления, сводным, разовым; лимитно-заборная карта — оправдательным, распорядительным, первичным, накопительным.
Руководитель хозяйствующего субъекта по согласованию с главным бухгалтером утверждает список лиц, имеющих право подписывать первичные документы. Подпись работников, ответственных за составление машиночитаемых первичных документов, может быть заменена паролем или другим способом автоматизации, позволяющим однозначно идентифицировать подпись соответствующего лица. (Примером использования кодирования подписи может служить система банк — клиент.) Руководитель, подписавший документ, несет ответственность за достоверность информации и законность документально оформленных фактов.