Можно ли признать расходы на подготовку и переподготовку кадров, если обучение проводит индивидуальный предприниматель, не имеющий лицензии (пп. 23, 49 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ разрешает учесть расходы на повышение квалификации, подготовку и переподготовку, если образовательные услуги оказываются учреждениями, получившими госаккредитацию (имеющими лицензию) (пп. 1 п. 3 ст. 264). А в соответствии с пп. "б" п. 2 Постановления Правительства РФ от 18.10.2000 N 796 "Об утверждении Положения о лицензировании образовательной деятельности" не лицензируется индивидуальная трудовая педагогическая деятельность, в том числе в области профессиональной подготовки.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что если обучение осуществляется индивидуальным предпринимателем, не имеющим лицензии, то не выполняются требования пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ. Следовательно, такие расходы при налогообложении прибыли не учитываются. Некоторые авторы поддерживают данную точку зрения.
В то же время другие авторы отмечают, что если услугу по подготовке (переподготовке) кадров оказывает предприниматель, то понесенные затраты можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы не признаются
Письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-03-05/4
Финансовое ведомство отмечает, что если подготовку и переподготовку кадров (в том числе повышение квалификации) осуществляет индивидуальный предприниматель, не имеющий лицензии, то не выполняются требования пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ и такие расходы не учитываются при налогообложении прибыли.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Повышение квалификации работников ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 4)
Статья: Мы все учились понемногу... ("Новая бухгалтерия", 2006, N 9)
Автор отмечает, что включить стоимость обучения в состав расходов налогоплательщик вправе лишь в случае, если обучение производит образовательная организация. Если же образовательные услуги оказывает индивидуальный предприниматель, плата за обучение в состав расходов не включается.
Позиция 2. Расходы можно учесть
Статья: Ученье - свет... ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 15)
Автор указывает, что если услугу по подготовке (переподготовке) кадров оказывает предприниматель, то затраты можно признать в составе расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Нужно ли для подтверждения расходов на повышение квалификации за границей представлять документы, подтверждающие наличие лицензии и статуса образовательного учреждения (пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ разрешает учесть расходы на повышение квалификации, подготовку и переподготовку, если образовательные услуги оказываются иностранным учреждением, имеющим соответствующий статус (пп. 1 п. 3 ст. 264).
Согласно официальной позиции расходы на повышение квалификации за границей можно учесть при наличии договора на обучение, программы обучения, свидетельства об окончании обучения. Аналогичное мнение высказано в авторских консультациях.
Имеется судебное решение, в котором указано, что непредставление налогоплательщиком документов, подтверждающих статус образовательного учреждения иностранной обучающей организации, не влечет непризнания расходов.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137
Финансовое ведомство разъясняет, что подтверждением для признания расходов на обучение за границей являются следующие документы: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2011
Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2006 N 20-12/12674
Разъясняется, что затраты на повышение квалификации включаются в состав прочих расходов при наличии у иностранного образовательного учреждения соответствующего статуса. Если на территории иностранного государства не осуществляется государственная аккредитация (лицензирование), для признания расходов на повышение квалификации должны быть представлены документы, подтверждающие факт обучения: договор (контракт), согласно которому проводится обучение, программа обучения, а также свидетельства или сертификаты по завершении обучения, подтверждающие оказание услуг по профессиональной подготовке.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2005 N 20-12/73009
Статья: Учиться всегда пригодится ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 23)
Постановление ФАС Московского округа от 12.10.2006, 19.10.2006 N КА-А40/9887-06 по делу N А40-85024/05-115-555
Суд указал, что непредставление налогоплательщиком документов о наличии статуса образовательного учреждения у иностранной организации, в которой обучались сотрудники, не влечет непризнания расходов, которые были понесены и являются экономически обоснованными. При этом в подтверждение понесенных расходов налогоплательщик представил: договор, акт сдачи-приемки работ, карточку счета 60.11, приказ о введении в действие штатного расписания, приказы о приеме на работу работников, прошедших курс обучения, приказы о направлении данных работников в командировку, командировочные удостоверения, заявление на перевод и выписку по валютному счету.