Действует ли освобождение по ст. 149 НК РФ при экспорте товаров из России в государства - члены Таможенного союза (ст. 2 Соглашения, ст. 1 Протокола)?

Реализация товаров в страны Таможенного союза регулируется Соглашением "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе", заключенным между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (вступило в силу с 01.07.2010).

При экспорте товаров с территории РФ в государства - члены Таможенного союза применяется ставка НДС 0 процентов при условии представления в инспекцию подтверждающих документов. На это указано в ст. 2 Соглашения и ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе".

Однако ни в Соглашении, ни в Протоколе прямо не указано, действуют ли при продаже товаров в страны Таможенного союза льготы по НДС, установленные национальным законодательством (при экспорте из России - льготы, установленные ст. 149 НК РФ).

Официальная позиция, выраженная Минфином России и ФНС России, заключается в том, что при экспорте товаров, поименованных в ст. 149 НК РФ, освобождение не применяется. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

Судебной практики нет.

По вопросу применения льготы при экспорте товаров из России в государства, не являющиеся членами Таможенного союза, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

По вопросу применения ст. 149 НК РФ при экспорте товаров в Белоруссию до 01.07.2010 см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 16.03.2012 N 03-07-13/01-15

Разъяснено, что в соответствии со ст. 2 Соглашения и ст. 1 Протокола при экспорте товаров в государства Таможенного союза применяется ставка 0 процентов. Данными документами не предусмотрено специальных норм в отношении экспорта товаров, реализация которых освобождена от НДС на основании ст. 149 НК РФ.

В ст. 7 НК РФ установлено, что правила и нормы международных договоров России имеют приоритет над положениями Налогового кодекса РФ. В связи с этим при экспорте лома и отходов черных металлов из России в Республику Беларусь применяется ставка НДС 0 процентов.

Письмо Минфина России от 11.07.2011 N 03-07-13/01-24

Финансовое ведомство указало, что в силу ст. 2 Соглашения и ст. 1 Протокола при экспорте товаров в государства Таможенного союза применяется ставка 0 процентов. Названными международными документами не предусмотрено специальных норм в отношении экспорта товаров, операции по реализации которых освобождены от НДС на основании ст. 149 НК РФ.

В ст. 7 НК РФ установлено, что правила и нормы международных договоров России имеют приоритет над положениями Налогового кодекса РФ. В связи с этим при экспорте медицинской техники из России в страны Таможенного союза применяется ставка 0 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-07-08/277

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2010

Статья: Россия - Беларусь - Казахстан: НДС при экспорте товаров (Калинченко Е.О.) ("Главная книга", 2011, N 18)

Письмо Минфина России от 12.09.2011 N 03-07-13/01-40

Финансовое ведомство, ссылаясь на Письмо Минфина России от 11.07.2011 N 03-07-13/01-24, указало, что, если не подтверждена обоснованность применения ставки 0 процентов в отношении медицинской техники, освобождаемой от НДС согласно п. 2 ст. 149 НК РФ и экспортируемой из России в государства - члены Таможенного союза, данная продукция облагается НДС по ставке 18 процентов.

Письмо ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@ "О направлении Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131" (вместе с Письмом Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131)

Рассмотрен вопрос порядка заполнения декларации по НДС при экспорте товаров из России в Белоруссию и Казахстан. ФНС России разъяснила, что предусмотренное ст. 149 НК РФ освобождение от НДС при экспорте товаров в страны Таможенного союза не применяется.