Необходимо ли распределять расходы на приобретение прав на программные продукты на период предоставления неисключительных прав (п. 1 ст. 272 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 272) предусматривает, что расходы распределяются на несколько периодов в случае, если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и нет условия о поэтапной сдаче товаров (работ, услуг). При этом оговаривается также, что если сделка не содержит условий, позволяющих определить период возникновения расхода, либо если связь между доходами и расходами определяется косвенно, то налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что расходы на приобретение неисключительных прав на программные продукты учитываются равномерно в течение срока действия лицензии на использование программы. Аналогичного мнения придерживаются некоторые авторы.

Есть судебные решения и работы авторов, согласно которым подобные расходы можно учесть единовременно.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы нужно разделить

Письмо Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/276

Финансовое ведомство отмечает, что, если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программного обеспечения, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128

Письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15

Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-03-06/1/829

Письмо Минфина России от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181

Письма Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/330, N 03-03-06/1/331

Письмо Минфина России от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52

Письмо Минфина России от 30.12.2010 N 03-03-06/2/225

Письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681

Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-03-06/1/526

Письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/185

Письмо Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/727

Письмо Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/92

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/[email protected]

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.09.2010 N 16-15/099560@

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096609

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2005 N 20-12/46408 "О порядке учета для целей налогообложения прибыли затрат на приобретение неисключительного права на пользование программным продуктом"

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2007

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/727 ("Консультант", 2007, N 4)

Статья: Web-сайт как средство продаж ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 9)

Статья: Учтем интернет-страницу по всем правилам ("Московский бухгалтер", 2006, N 9)

Статья: Нюансы учета программного продукта ("Практическая бухгалтерия", 2006, N 3)

Статья: Проблемы учета расходов на компьютерные программы ("Главбух", 2006, N 15)

Позиция 2. Расходы можно учесть единовременно

Постановление ФАС Московского округа от 28.12.2010 N КА-А40/15824-10 по делу N А40-168732/09-127-1389

Суд указал, что гл. 25 НК РФ не устанавливает необходимости равномерного признания расходов на приобретение программных продуктов в течение срока, на который предоставлено неисключительное право. Налогоплательщик правомерно учел данные затраты единовременно.

Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/10120-08 по делу N А40-68552/07-107-397

Суд указал, что затраты на приобретение программы для ЭВМ распределять не нужно, поскольку программное обеспечение от контрагента передано налогоплательщику по договорам не поэтапно, оплата произведена после подписания актов приемки-передачи, доход контрагентом получен в том отчетном периоде, в котором подписан акт.

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, расходы на приобретение компьютерной программы должны быть признаны в налоговом учете единовременно. При этом срок использования компьютерной программы не влияет на порядок признания расхода в налоговом учете.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2006