Необходимо ли распределять расходы по длящимся договорам, не предусматривающим получения дохода (п. 1 ст. 272 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 272) предусматривает, что расходы распределяются на несколько периодов в случае, если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и нет условия о поэтапной сдаче товаров (работ, услуг). При этом оговаривается также, что если сделка не содержит условий, позволяющих определить период возникновения расхода, либо если связь между доходами и расходами определяется косвенно, то налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция Минфина России заключается в том, что распределению подлежат расходы только по договорам, предусматривающим получение доходов в течение нескольких периодов. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход.
В то же время в письмах УФНС России по г. Москве выражена иная позиция - налогоплательщик обязан учитывать равномерно расходы по любым длящимся договорам, а не только по тем, которые предусматривают получение доходов в течение нескольких периодов. Аналогичного подхода придерживаются и некоторые авторы.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Распределять нужно только расходы по договорам, которые предполагают получение доходов
Письмо Минфина России от 14.07.2004 N 03-03-05/3/59
Финансовое ведомство отмечает следующее: п. 1 ст. 272 Кодекса определяет, что, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Договор на получение консультационных услуг, оказываемых сторонней организацией и связанных с методической и практической помощью в оформлении документации, необходимой для получения лицензии, не предусматривает получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, поэтому доходы в полном объеме относятся к тому отчетному периоду, в котором они возникли исходя из условий сделки.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2007 N Ф04-1999/2007(33120-А81-34) по делу N А81-1302/2006 (Определением ВАС РФ от 07.08.2007 N 9344/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отметил, что по условиям договора налогоплательщик получает консультационные услуги. При этом договором не предусматривалось и получение налогоплательщиком каких-либо доходов. Следовательно, утверждение инспекции о том, что плательщик обязан распределить расходы, связанные с оплатой консультационных услуг, по нескольким отчетным периодам, незаконно.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 11.05.2007, 14.05.2007 N КА-А40/2612-07 по делу N А40-58956/06-87-307
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 по делу N А26-4963/2005-29
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2006 по делу N А05-19579/05-18
Суд указал, что договорами лизинга предусмотрено получение обществом лизинговых платежей в течение более чем одного отчетного периода. Следовательно, налогоплательщик обоснованно включал в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, затраты на приобретение лизингового имущества по мере получения лизинговых платежей.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.12.2005 по делу N А56-50375/04
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.06.2005 N А56-41623/04
Позиция 2. Расходы распределяются по любым длящимся договорам
Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19599
В Письме отмечается, что договором о зарплатном обслуживании банковских карт сотрудников могут быть предусмотрены обязанности организации по уплате банку платежей один раз в год. При этом сама услуга по обслуживанию зарплатных пластиковых карт оказывается банком постоянно в течение всех отчетных периодов данного календарного года. Поэтому ежегодное вознаграждение, уплачиваемое банку, для целей налогообложения прибыли нужно распределить между отчетными периодами налогового периода.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2005 N 20-12/77754 "О порядке исчисления налоговой базы по налогу на прибыль"
Консультация эксперта, 2006
Автор отмечает, что если за услуги хостинга провайдеру перечисляется единоразовый платеж, то его следует "растянуть" по периодам, в течение которых услуги хостинга будут потреблены. То есть следует учитывать эти расходы равномерно в течение срока действия договора (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Консультация эксперта, 2006
По мнению автора, единовременно признавать расходы при отсутствии срока в договоре, на который они произведены, нельзя. Поскольку в п. 1 ст. 272 НК РФ речь идет о распределении расходов, то следует понимать, что такие расходы распределяются в целях налогообложения по решению налогоплательщика.