Счета и двойная запись. Синтетический и аналитический учет

Текущий учет и контроль за изменением в составе хозяйственных средств и источников их формирования осуществляется с помощью счетов бухгалтерского учета.

Счет открывается на каждый вид актива, источника в соответствии с классификацией объектов учета. Выделить счет - это значит четко очертить границы, установить группировочный признак.

Любой счет представляет собой таблицу двухсторонней формы (для удобства делят поле каждого счета на две части) на одной фиксируют увеличение, а на другой – уменьшение. Левая сторона есть дебет, а правая - кредит.

Дебет Кредит

Одни счета предназначены для учета активов, например: денежные средства, основные средства, а другие предназначены учета источников образования хозяйственных средств, например: капитал, кредиты (займы полученные).

Запись на счетах осуществляется в следующем порядке.

1. Открывается счет, т. е. записывается начальный остаток (сальдо), если он имеется:

Счета учета активов	Счета учета источников
Начальный остаток записывается по Дебету	Начальный остаток записывается по Кредиту

Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как Сн (начальное состояние учитываемого объекта).

2. Отражаются все изменения начальных остатков: суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, - на противоположной стороне.

3. Подсчитываются обороты счета.

Оборот - это итог записей хозяйственных операций за период (месяц) без начального сальдо. Чтобы подсчитать оборот следует сложить суммы всех изменений начального остатка (т.е. без начального остатка) отдельно по дебету и кредиту счета (т.е. по каждой стороне счета). Итоговая сумма, записанная по дебету, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета – кредитовым оборотом.

4. Определяется конечный остаток (сальдо).

Сальдо (остаток) на конец отчетного периода обозначается как Ск (состояние учитываемого объекта на конец месяца).

Для получения конечного сальдо следует к начальному остатку прибавить оборот той же стороны счета (т.е. увеличивающий его) и вычесть оборот противоположной стороны (т.е. уменьшающий его). Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток.

Схема учета на счетах учета активов: Схема учета на счетах учета источников:

Наименование счета Наименование счета

Дебет Кредит Дебет Кредит

Сн				Сн
+ Увеличение	- Уменьшение		- Уменьшение	+ Увеличение
Об Дт	Об Кт		Об Дт	Об Кт
Ск				Ск

Ск = Сн +ОбДт – ОбКт Ск = Сн + ОбКт - ОбДт

5. Конечное сальдо счета одного отчетного периода должно быть равно начальному сальдо этого же счета в следующем отчетном периоде.

В бухгалтерском учете есть счета, на которых одновременно отражаются средства и их источники. Такие счета бывают 2-х видов:

- с односторонним сальдо (либо дебетовое, либо кредитовое);

- с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

Каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счета, что и называется двойной записью.

Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов (бухгалтерской проводкой или записью), а счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами.

Бухгалтерские записи бывают:

- простые – один счет дебетуется, другой кредитуется в одинаковой сумме. Например: Дт 20 Кт 10 – списаны материалы на производство;

- сложные – один счет корреспондируется с несколькими счетами, т.е. один счет дебетуется, а несколько кредитуется или несколько дебетуются, а один счет кредитуется.

Сложные проводки всегда можно разложить на простые.

Все счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические. Синтетические счета предназначены для обобщающей группировки средств организации, их источников и хозяйственных процессов. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим и ведется только в денежном выражении.

В дополнение к синтетическим счетам с целью их детализации открываются аналитические счета. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, который называется аналитическим.

Синтетический и аналитические счета, открытые к синтетическому счету, взаимосвязаны между собой:

Сальдо одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Оборот по дебету синтетического счета должен быть равен суммам оборотов по дебету всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Оборот по кредиту синтетического счета должен быть равен суммам оборотов по кредиту всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.