В какой момент следует определять налоговую базу при продаже здания, иного объекта недвижимости (п. 3 ст. 167 НК РФ)?
Согласно п. 3 ст. 167 НК РФ, если товар не отгружается и не транспортируется, передача права собственности на него приравнивается к отгрузке.
Согласно официальной позиции, выраженной в Письмах Минфина России, моментом определения налоговой базы следует считать наиболее раннюю из дат: день оформления государственной регистрации права собственности покупателя на объекты недвижимости или день оплаты (частичной оплаты). Есть судебные решения, в которых высказана аналогичная точка зрения. Авторы разъясняют, что, поскольку отгрузки в данной ситуации не происходит, налоговая база определяется на дату регистрации перехода права собственности. Денежные средства, полученные до этого момента, включаются в налоговую базу в качестве предоплаты.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78
Разъяснено, что при реализации объекта недвижимости моментом определения налоговой базы по НДС следует считать наиболее раннюю из дат:
- дату передачи права собственности на данный объект, указанную в документе;
- день оплаты (частичной оплаты).
При этом на основании п. 14 ст. 167 НК РФ, в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты), на дату передачи права собственности на объект недвижимости также возникает момент определения налоговой базы по НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2012
Постановление ФАС Уральского округа от 17.10.2011 N Ф09-6297/11 по делу N А71-12738/2010-А31
Суд установил, что предприниматель в I квартале 2008 г. заключил договор купли-продажи нежилого помещения, передал его по акту приема-передачи и получил частичную оплату. Право собственности за покупателем было зарегистрировано в следующем налоговом периоде, и тогда же предпринимателю поступили оставшиеся денежные средства.
Суд указал, что если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то такая передача приравнивается к его отгрузке. Поскольку до момента регистрации права собственности предприниматель получил деньги в счет оплаты проданного имущества, он был обязан в этом же периоде уплатить с них НДС.
Также суд отклонил довод инспекции о том, что налогоплательщик должен был определить налоговую базу в период подписания акта приема-передачи нежилого помещения.
Постановление ФАС Московского округа от 21.03.2011 N КА-А40/1488-11 по делу N А40-19356/10-116-115
Суд, ссылаясь на п. 3 ст. 167 НК РФ, указал, что, если налогоплательщик не отгружает и не транспортирует товар, но при этом передает право собственности на него, такая передача в целях гл. 21 НК РФ приравнивается к отгрузке товара. При этом согласно п. 2 ст. 223 ГК РФ, если отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации. В связи с этим счета-фактуры при реализации недвижимого имущества необходимо выставлять в течение пяти дней с момента перехода права собственности на имущество от продавца к покупателю.
Постановление ФАС Московского округа от 01.10.2010 N КА-А40/11546-10 по делу N А40-7248/10-115-86
Суд установил, что объектом купли-продажи были нежилые помещения. Руководствуясь п. 3 ст. 167 НК РФ, суд указал, что продавец правомерно определил момент налоговой базы на дату, указанную в свидетельстве о регистрации права собственности.
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.02.2010 по делу N А12-11515/2009
Суд указал, что моментом определения налоговой базы по НДС при реализации недвижимого имущества является дата государственной регистрации права собственности на него.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.07.2009 по делу N А79-3483/2008
Консультация эксперта, 2012
Автор указывает, что при продаже недвижимости датой отгрузки следует считать дату госрегистрации права собственности. А деньги, поступившие от покупателя до этой даты, являются авансом, который включается в налоговую базу продавца в том периоде, когда он был получен.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Купля-продажа недвижимости: учет и налоги у продавца и покупателя ("Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 12)
Статья: Тяжкое бремя недвижимости (Горшкова И.) ("Новая бухгалтерия", 2006, N 4)