Износ и амортизация основных средств
Особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства. Но время их функционирования все же имеет определенные границы, обусловленные их износом.
Различают следующие виды износа:
- физический (изменение физических, механических и других свойств основных средств под воздействием сил природы, труда и т.д.). Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных средств. Различают полный и частичный износ основных фондов. При полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми (капитальное строительство или текущая замена изношенных основных фондов). Частичный износ возмещается путем ремонта;
- моральный износ 1-го рода (потеря стоимости в результате появления более дешевых аналогичных средств труда);
- моральный износ 2-го рода (потеря стоимости, вызванная появлением более производительных средств труда);
- социальный износ (потеря стоимости в результате того, что новые основные средства обеспечивают более высокий уровень удовлетворения социальных требований);
- экологический износ (потеря стоимости в результате того, что основные средства перестают удовлетворять новым требованиям к охране окружающей среды, рациональному использованию природных ресурсов и т.п.).
Амортизация —это денежное возмещение износа основных средств путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Процесс амортизации (рисунок 24) означает перенесение по частям стоимости основных средств в течение срока службы на производимую продукцию и последующее использование этой стоимости для возмещения потребленных основных средств. Перенесенная стоимость основных средств в составе продукции покидает сферу производства и поступает в сферу обращения. После реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором накапливается до величины, соответствующей первоначальной стоимости (за вычетом изношенных основных фондов). Амортизационный фонд используется для приобретения новых основных средств взамен изношенных.
Рисунок 24 – Место амортизации в системе воспроизводства основных средств
В бухгалтерском учете различают следующие способы начисления амортизации основных средств:
- линейный. Предполагает начисление амортизации равномерно, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример: Организация приобрела основные средства стоимостью 123000 руб., срок полезного использования составляет 60 мес., способ начисления амортизации – линейный.
Норма амортизационных отчислений составит 20 % (100% /5 лет);
Годовая сумма амортизационных отчислений 24 600 руб. (123 000*20 %);
Ежемесячная сумма амортизации 2 050 руб. (24 600/12 мес.);
- уменьшаемого остатка. Начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации, установленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример: Организация приобрела основные средства стоимостью 123000 руб., срок полезного использования составляет 60 мес., амортизации начисляется способом уменьшаемого остатка. Организация применяет коэффициент 2. Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается следующим образом:
1-й месяц: 3 690 руб. (123 000 руб.* (2 /60 мес.));
2-й месяц: 3579,30 руб.((123 000-3690)*(2/60 мес.));
3-й месяц : 3 471,92 руб.([(123 000 – 3 6900)- 3 579,30] * (2/ 60 мес.)); и т.д.;
- суммы чисел лет срока полезного использования. Расчет суммы амортизационных отчислений производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
Пример: станок используется 4 года, сумма годичных чисел равна 4 + 3 + 2 + 1 = 10. Поэтому в 1-й, 2-й, 3-й и 4-й годы сумма амортизационных отчислений равна 4/10, 3/10, 2/10 и 1/10 от первоначальной стоимости станка (29 000 руб.). Расчет суммы амортизации представлен в таблице 9.
Таблица 9 - Расчет амортизации методом суммы чисел лет срока полезного использования
| Год | Первоначальная стоимость, руб. | Начисления на износ на счете прибылей и убытков, руб. | Накопленная амортизация, руб. | Балансовая стоимость на конец года, руб. |
- пропорционально объему продукции. Амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта.
Пример: Воспользуемся данными примера 1 и допустим, что амортизация начисляется способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Предполагаемый объем продукции за весь период использования объекта составляет 500 000 единиц. Расчет суммы амортизации представлен в таблице 10;
Таблица 10 - Расчет амортизации пропорционально объему продукции
| Период | Остаточная стоимость на начало месяца, руб. | Объем продукции за месяц, ед. | Норма амортизации (руб./ед.) | Сумма начисленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость на конец месяца, руб. |
| 1- месяц | 123 000 | 7 235 | 0,25 | 1 808,75 | 121 191,25 |
| 2- месяц | 121 191,25 | 9 500 | 0,25 | 2 375,00 | 118 816,25 |
| 3- месяц | 118 816,25 | 12 000 | 0,25 | 3 000,00 | 115 816,25 |
| 4 - месяц | 115 816,25 | 11 536 | 0,25 | 2 884,00 | 112 932,25 |
Для целей налогового учета предусмотрено применение двух методов начисления амортизации (ст. 259 НК РФ):
линейный метод, который фактически аналогичен линейному способу, предусмотренному ПБУ 14/2007 и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;
нелинейный метод, который аналогичен способу уменьшаемого остатка, но не идентичен ему. В п. 5 ст. 259 НК РФ установлено, что начиная с момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
- остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
- сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.