В производственном цикле организаций происходит трансформация затрат ресурсов (материальных, трудовых, финансовых) в конечный продукт. Этот сложный процесс представляет собой соединение средств производства с рабочей силой и воплощение авансированного капитала в стоимости вновь созданной продукции (работ, услуг).
Поэтому целью аудита в данном случае является проверка обоснованности формирования и правильности учета затрат (издержек производства или обращения при торговой деятельности), от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от продажи продукции (работ, услуг, купленных товаров). В связи с этим, аудит следует начинать с процедур предварительной оценки системы учета и внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции (работ, услуг), издержек обращения при торговой деятельности.
| Краткое описание Анкеты Блок-схемы | | | Контрольная среда Система учета Процедуры контроля | | | Получение представления о системе учета и структуре контроля | | 1. Изучение |
| |
| | | Разработка предварительной программы осуществленных аудиторских процедур (поверка сальдо счетов 20, 23, 43 и др.) | |
Нет
Да
Нет
| Определить подлежащие проверке процедуры контроля | | 2. Оценка |
| Проверка названных процедур контроля | |
| Документируется оценка риска | | 3. Тестирование |
| Риск ненадежности учета и контроля оценивается как высокий. Пересмотр аудиторской программы | |
Да Нет
Рис. 1 Стадии предварительной оценки системы учета и контроля производства и затрат
Далее, используя общие методические приемы и способы аудита, а также специфические – для проверки финансово-хозяйственной деятельности, устанавливается обоснованность формирования в учете издержек производства продукции, калькуляции ее себестоимости, списания калькуляционных разниц и достоверность затрат в незавершенном производстве. Таким образом, строгое выполнение всех аудиторских процедур, следование представленной методики аудита позволят полного достижения его цели при проверке данного объекта контроля.
Основная цель производственного цикла – превратить ресурсы (материалы, труд и накладные расходы) в конечный продукт. Целью же аудита в данном случае является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства (обращения), от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции (купленных товаров). Однако, прежде чем приступить к выполнению указанной цели аудита издержек производства (обращения), необходимо произвести предварительный обзор с целью оценки слабых и сильных сторон внутреннего контроля процесса производства и затрат по следующей последовательности (рис. 1).Для сбора общих данных и оценки системы внутреннего контроля целесообразно составить отдельный специальный вопросник для каждой организации по форме, представленной в табл.
Вопросник для оценки внутреннего контроля: учет процесса производства и затрат
| № п\п | Направления и вопросы тестирования | Ответы | Примечание |
| Нет ответа | Да | Нет |
| | Условия Имеет ли доступ к бланкам накладных, лимитно - заборных карт, требованиям, нарядам, табелям, учетным листам кто – либо, кроме ответственных лиц? | | | | |
| | Реальность Проверяются ли требования на материалы и карточки учета рабочего времени после их подготовки мастером (бригадиром)? | | | | |
| | Проверяются ли еженедельные отчеты о труде и использованных материалов, подготовленные мастером (бригадиром)? | | | | |
| | Полнота Проводится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, требований, нарядов, табелей, учетных листов и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов? | | | | |
| | Ответственность Готовят ли наряды-заказы, накладные на материалы и заявки потребностей рабочей силы специально ответственные лица? | | | | |
| | Точность Проверяется ли расхождение между данными первичных документов на отпуск материалов, учета труда и производственных отчетов (ведомостей)? | | | | |
| | Осуществляется ли периодический пересмотр нормативных затрат? | | | | |
| | Учитываются ли расхождения между информацией отчетов о готовой продукции и отчетов о полученной на склад продукции? | | | | |
| | Классификация Правильно ли классифицируются затраты по элементам и по статьям калькуляции? | | | | |
| | Учет Выбран ли метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции? | | | | |
| | Проверяют ли лица, ответственные за учет затрат, данные учета по сегментам и сводного учета? | | | | |
| | Периодизация Отвечает ли учет затрат принципу «Временной определенности фактов»? | | | | |
Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции с целью налогообложения, установлен 25 главой НК РФ. Согласно Положениям по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (от 6 мая 1999 г. № 33н, с последующими изменениями и дополнениями) и отраслевым методическим указаниям по бухгалтерскому учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), в процессе аудиторской проверки необходимо установить правильность и законность отражения расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
При проверке затрат следует документально подтвердить правильность исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), так как себестоимость продукции – один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющих оценить эффективность использования в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных, трудовых затрат, финансовых ресурсов, рентабельность, прибыльность и окупаемость затрат.
До начала проведения документальной проверки аудитор обязан изучить организационные и технологические особенности экономического субъекта, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности организации-клиента.
