Анализ финансовых результатов деятельности организации
Объекты анализа финансового состояния промышленной организации приведены на рисунках 1-2.
Формирование отдельных показателей в «Отчете о прибылях и убытках» отражено в таблице 1.
Таблица 1 -Формирование отдельных показателей в «Отчете о прибылях и убытках»
| Наименование показателя | Формирование показателя на счетах бухгалтерского учета |
| 1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (выручка-нетто от реализации продукции, работ, услуг - Прим. автора) | Определяется расчетным путем непосредственно в «Отчете о прибылях и убытках». |
| Информация о факторах «Выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» предварительно формируется на счетах бухгалтерского учета: | |
| 1.1. При признании выручки по мере отгрузки продукции, работ, услуг (метод начисления) | |
| 1.1.1. Формирование «Выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» | Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» |
| 1.1.2. Отражение косвенных налогов, входящих в состав выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг | Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость» Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| 1а. Расчет «Выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», отражаемой в Отчете о прибылях и убытках | Стр. 1.1.1 - Стр. 1.1.2 |
| 1.2. При признании выручки по мере оплаты продукции, работ, услуг (кассовый метод) | |
| 1.2.1. Формирование «Выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» | Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» |
| Продолжение таблицы 1 | |
| 1.2.2. Отражение косвенных налогов, входящих в состав выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг | Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость» Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», 97 «Расходы будущих периодов» (когда оплата за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги происходит после 60 дней. В этом случае организация отражает начисление косвенных налогов, входящих в цену отгруженной продукции по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») |
| 1б. Расчет «Выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», отражаемой в Отчете о прибылях и убытках | Стр. 1.2.1 - Стр. 1.2.2 |
| 2. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг | |
| 2а. При признании выручки по мере отгрузки продукции, работ, услуг | Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» К-т сч. 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и другие счета |
| 2б. При признании выручки по мере оплаты продукции, работ, услуг | Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» К-т сч. 45 «Товары отгруженные» |
| 3. Валовая прибыль | Определяется расчетным путем непосредственно в «Отчете о прибылях и убытках» |
| 3а. При признании выручки по мере отгрузки продукции, работ, услуг | Стр. 1а - Стр. 2а |
| 3б. При признании выручки по мере оплаты продукции, работ, услуг | Стр. 1б - Стр. 2б |
| 4. Управленческие расходы | Величина данных расходов зависит от метода учета условно-постоянной части общепроизводственных затрат, принятого в учетной политике, а отражение на счетах бухгалтерского учета – от отраслевой принадлежности коммерческой организации |
| Продолжение таблицы 1 | |
| 4а. Если учетной политикой коммерческой организации принят метод учета общепроизводственных затрат, согласно которому их условно-постоянная часть включается в состав себестоимости производимой продукции, работ, услуг | Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 5 «Управленческие расходы» К-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты» (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность) К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность) |
| 4б. Если учетной политикой коммерческой организации принят метод учета общепроизводственных затрат, согласно которому их условно-постоянная часть не включается в состав себестоимости производимой продукции, работ, услуг | Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 5 «Управленческие расходы» К-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты» (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность) К-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты» (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность) К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность) |
| 5. Расходы на реализацию | Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 6 «Расходы на реализацию» К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность за минусом расходов на управление) |
| 6. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг | Определяется расчетным путем непосредственно в «Отчете о прибылях и убытках» |
| 6а. При признании выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг «по отгрузке» и невключении условно-постоянной части общепроизводственных затрат в себестоимость произведенной продукции, работ, услуг | Стр. 1а – Стр. 2а – Стр. 4а – Стр. 5 |
| 6б.При признании выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг «по отгрузке» и включении условно-постоянной части общепроизводственных затрат в себестоимость произведенной продукции, работ, услуг | Стр. 1а – Стр. 2а – Стр. 4б – Стр. 5 |
| Продолжение таблицы 1 | |
| 6в.При признании выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг «по оплате» и невключении условно-постоянной части общепроизводственных затрат в себестоимость произведенной продукции, работ, услуг | Стр. 1б – Стр. 2б – Стр. 4а – Стр. 5 |
| 6г.При признании выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг «по оплате» и включении условно-постоянной части общепроизводственных затрат в себестоимость произведенной продукции, работ, услуг | Стр. 1б – Стр. 2б – Стр. 4б – Стр. 5 |
| 7. Прочие доходы от текущей деятельности | Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 7 «Прочие доходы по текущей деятельности» К-т сч. 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и другие счета |
| 8. Прочие расходы от текущей деятельности | Д-т сч. 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию» и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и другие счета К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
| Продолжение таблицы 1 | |
| 9. Прибыль (убыток) от текущей деятельности | Сальдо сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» (сравнение кредитовых оборотов с дебетовыми счета 90, а именно суммы оборотов по субсчетам 90/1 и 90/7 с суммой оборотов по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6, 90/8) При получении прибыли от осуществления текущей деятельности: Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 9 «Прибыль / убыток от текущей деятельности» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» При получении убытка от осуществления текущей деятельности: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 9 «Прибыль / убыток от текущей деятельности» |
| 10. Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности | Сальдо сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» (дебет / кредит) (сравнение кредитовых оборотов с дебетовыми счета 91, а именно оборота по субсчету 90/1 с суммой оборотов по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4) При получении прибыли от прочих доходов и расходов: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» При получении убытка от прочих доходов и расходов: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» |
| 10. Прибыль (убыток) до налогообложения | Определяется расчетным путем непосредственно в «Отчете о прибылях и убытках» Стр. 9 + Стр. 10 |
| 11. Налог на прибыль | Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Окончание таблицы 1 | |
| 12. Изменение отложенных налоговых активов | Оборот по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» - Оборот по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период |
| 13. Изменение отложенных налоговых обязательств | Оборот по кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» - Оборот по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период |
| 14. Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода) | Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| 15. Чистая прибыль (убыток) | При получении чистой прибыли: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» При получении непокрытого убытка: Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет 9 «Чистая прибыль / убыток за отчетный период» |
| 16. Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) | Сумма изменения стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов за отчетный период в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством, учитываемая на счете 83 «Добавочный капитал» |
| 17. Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) | Результат от операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) за отчетный период, за исключением показанного по статье «Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» |
| 18. Совокупная прибыль (убыток) | Определяется расчетным путем непосредственно в «Отчете о прибылях и убытках» Стр. 15 + Стр. 16 + Стр. 17 |
При анализе показателей финансовых результатов используются нормативные документы Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства промышленности, Национального статистического комитета Республики Беларусь; специальная экономическая литература стран СНГ, а также учетная политика, бухгалтерская и статистическая отчетность промышленных организаций Республики Беларусь.
При расчете показателей использована следующая информационная бухгалтерско-статистическая база:
| · Отчет о прибылях и убытках (приложение 2); |
| · Форма 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах» (приложение 7); |
| · Учетная политика анализируемой организации; |
| · Соответствующие синтетические счета и субсчета к ним, аналитические счета, расчеты и расшифровки к изучаемым статьям отчетности; · Данные бизнес-плана. |
В процессе проведения анализа финансовых результатов промышленных организаций используются следующие нормативно-правовые акты, действующие в анализируемом периоде:
- Статистический ежегодник Республики Беларусь за анализируемый период, в том числе представленные в нем методологические пояснения, положенные в основу расчета соответствующих показателей;
- Статистический сборник «Финансы Республики Беларусь»;
- Ежемесячные докладыНационального статистического комитета Республики БеларусьСоциально-экономическое положение Республики Беларусь (раздел «Финансы»);
- Указания (инструкция) по заполнению государственной статистической отчетность по форме 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах», утв. постановлением Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь в действующей редакции;
- Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь в действующей редакции;
- Типовой план счетов бухгалтерского учета и соответствующая Инструкция по его применению, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь в действующей редакции;
- Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь в действующей редакции;
- Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций», утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь в действующей редакции;
- Правила по разработке Бизнес-планов инвестиционных проектов, утв. постановлением Министерства экономики Республики Беларусь в действующей редакции;
- Учетная политика, бухгалтерская и статистическая отчетность промышленных организаций.
Рисунок 1 - Объекты анализа (финансовые результаты) по форме бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».
Рисунок 2 - Объекты анализа (финансовые результаты) по форме № 12-ф (прибыль) статистической отчетности «Отчет о финансовых результатах».
Рисунок 3 - Объекты анализа (показатели рентабельности) по форме № 12-ф (прибыль) статистической отчетности «Отчет о финансовых результатах».
ЗАДАНИЕ 1. Изучить показатели финансовых результатов, представленных в Статистическом ежегоднике Национального статистического комитета Республики Беларусь (Белстата) и других сборниках и докладах Белстата за анализируемый период, и методику их расчета.
Выводы к заданию 1:
ЗАДАНИЕ 2. Охарактеризовать формирование показателей финансовых результатов, отражаемых в бухгалтерской и статистической (форма № 12-ф (прибыль)) отчетности. Определить различия в порядке формирования представленных в бухгалтерской и статической отчетности показателей финансовых результатов.
Выводы к заданию 2:
ЗАДАНИЕ 3. В приложении 8 провести расчеты валовой прибыли, прибыли от реализации, прибыли по текущей деятельности, финансовых результатов от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, прибыли до налогообложения, чистой прибыли и совокупной прибыли в соответствии с данными приложений 2, 7.
ЗАДАНИЕ 4. По данным приложения 8 определить состав, структуру и динамику доходов коммерческой организации, темпы роста и прироста. Расчеты произвести в таблице 2.
Выводы к заданию 4:
Таблица 2 - Анализ состава, структуры и динамики доходов коммерческой организации
| Показатель | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонения (+ / -) | Темп роста, % | Темп прироста, % | |||||||||
| по плану | по факту | от предыдущего года | от плана | факт к предыдущему году (гр.5 / / гр.1) х х 100 % | факт к плану (гр. 5 / / гр.3) х х 100 % | факт к предыдущему году (гр.5 / гр.1) х х 100 % - - 100 % | факт к плану (гр. 5 / гр.3) х х 100 % - - 100 % | |||||||
| млн. руб. | уд. вес, % | млн. руб. | уд. вес, % | млн. руб. | уд. вес, % | млн. руб. (гр.5 - - гр.1) | уд. вес, п.п. (гр.6 - - гр.2) | млн. руб. (гр.5 - - гр.3) | уд. вес, п.п. (гр.6 - - гр.4) | |||||
| А | ||||||||||||||
| 1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг | ||||||||||||||
| 2. Прочие доходы по текущей деятельности | ||||||||||||||
| 3. Доходы по инвестиционной деятельности | ||||||||||||||
| 4. Доходы по финансовой деятельности | ||||||||||||||
| 5. Иные доходы | ||||||||||||||
| 6. Общие доходы коммерческой организации (стр. 1 + стр. 2 + + стр. 3 + стр. 4 + + стр. 5) |
Продолжение выводов к заданию 4:
ЗАДАНИЕ 5. По данным приложения 8 определить состав, структуру и динамику расходов коммерческой организации, темпы роста и прироста. Расчеты произвести в таблице 3.
Выводы к заданию 5:
Таблица 3 - Анализ состава, структуры и динамики расходов коммерческой организации
| Показатель | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонения (+ / -) | Темп роста, % | Темп прироста, % | |||||||||
| по плану | по факту | от предыдущего года | от плана (гр.3 - гр.2) | факт к предыдущему году (гр.5 / гр.1) х х 100 % | факт к плану (гр. 5 / / гр.3) х х 100 % | факт к предыдущему году (гр.5 / гр.1) х х 100 % - - 100 % | факт к плану (гр. 5 / гр.3) х х 100 % - - 100 % | |||||||
| млн. руб. | уд. вес, % | млн. руб. | уд. вес, % | млн. руб. | уд. вес, % | млн. руб. (гр.5 - - гр.1) | уд. вес, п.п. (гр.6 - - гр.2) | млн. руб. (гр.5 - - гр.3) | уд. вес, п.п. (гр.6 - - гр.4) | |||||
| А | ||||||||||||||
| 1. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг | ||||||||||||||
| 2. Управленческие расходы | ||||||||||||||
| 3. Расходы на реализацию | ||||||||||||||
| 4. Прочие расходы по текущей деятельности | ||||||||||||||
| 5. Расходы по инвестиционной деятельности | ||||||||||||||
| 6. Расходы по финансовой деятельности | ||||||||||||||
| 7. Иные расходы | ||||||||||||||
| 8. Общие доходы коммерческой организации (стр. 1 + стр. 2 + + стр. 3 + стр. 4 + + стр. 5 + стр. 6 + + стр. 7) |
Продолжение выводов к заданию 5:
ЗАДАНИЕ 6. Проанализировать динамику финансовых результатов и их факторов в абсолютном и относительном выражении. Расчеты произвести в соответствии с таблицей 4.
Выводы к заданию 6:
Таблица 4 - Анализ изменения финансовых результатов, темпов роста и прироста
| Показатель | Предыдущий год, млн р. | Отчетный год | Изменение, млн р. | Темп роста, % | Темп прироста, % | Степень выполнения плана (гр. 3 / / гр. 2) х 100 % | ||||
| по плану, млн р. | по отчету, млн р. | от плана (гр. 3 - - гр. 2) | от предыдущего года (гр. 3 - - гр. 1) | фактический против предыдущего года (гр. 3 / гр. 1) х х 100 % | по плану против предыдущего года (гр. 2 / гр. 1) х х 100 % | фактический против предыдущего года (гр. 3 / гр. 1) х х 100 % - 100 % | по плану против предыдущего года (гр. 2 / гр. 1) х х 100 % - 100 % | |||
| А | ||||||||||
| Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг | ||||||||||
| Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг | ||||||||||
| Валовая прибыль | ||||||||||
| Управленческие расходы | ||||||||||
| Расходы на реализацию | ||||||||||
| Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг | ||||||||||
| Прочие доходы по текущей деятельности | ||||||||||
| Прочие расходы по текущей деятельности | ||||||||||
| Прибыль (убыток) от текущей деятельности | ||||||||||
| Доходы по инвестиционной деятельности | ||||||||||
| Расходы по инвестиционной деятельности | ||||||||||
| Доходы по финансовой деятельности | ||||||||||
| Расходы по финансовой деятельности | ||||||||||
| Окончание таблицы 4 | ||||||||||
| Иные доходы и расходы | ||||||||||
| Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности | ||||||||||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | ||||||||||
| Налог на прибыль | ||||||||||
| Изменение отложенных налоговых активов | ||||||||||
| Изменение отложенных налоговых обязательств | ||||||||||
| Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода) | ||||||||||
| Чистая прибыль (убыток) | ||||||||||
| Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) | ||||||||||
| Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) | ||||||||||
| Совокупная прибыль (убыток) |
Продолжение выводов к заданию 6:
ЗАДАНИЕ 7. Рассчитать структуру прибыли (убытка) до налогообложения (общей прибыли) по плану, за предыдущий и отчетный годы. Расчеты произвести в соответствии с таблицей 5.