Порядок перехода к упрощенной системе налогообложения
Организация имеет право перейти к упрощенной системе налогообложения, если по итогам 9 месяцевтого года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 15 млн руб.(с учетом индексации на коэффициент-дефлятор).
Упрощенную систему налогообложения не вправе применять (ст. 346.12 НК РФ):
· организации и индивидуальные предприниматели,
средняя численность работниковкоторых за налоговый
(отчетный) период превышает 100 человек;
· организации, у которых бухгалтерская остаточная стои
мость основных средстви нематериальных активов, подле
жащих амортизации в соответствии с главой25 НК РФ,
превышает 100 млн руб.;
· организации, имеющие филиалы и (или) представи
тельства;
· банки;
· страховщики;
· негосударственные пенсионные фонды;
· инвестиционные фонды;
· профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
337
· организации и индивидуальные предприниматели, зани
мающиеся производством подакцизных товаров, а также
добычей и реализацией полезных ископаемых (за исклю
чением общераспространенных полезных ископаемых);
· организации и индивидуальные предприниматели, за
нимающиеся игорным бизнесом;
· нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвока
ты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные
формы адвокатских образований;
· организации, являющиеся участниками соглашений о
разделе продукции;
· организации и индивидуальные предприниматели, пе
реведенные на систему налогообложения для сельско
хозяйственных товаропроизводителей;
· организации, в которых доля участия других организаций
составляет более 25% (за некоторыми исключениями);
· бюджетные учреждения;
· иностранные организации, имеющие филиалы, пред
ставительства и иные обособленные подразделения на
территории Российской Федерации.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (подробнее об этом см. раздел 6.4)по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иныхосуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные НК РФ по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям, определяются исходя из всехосуществляемых ими видов деятельности.
1ШШР6-7
ЗАО «Кот и Пес» осуществляет следующие виды деятельности:
Упрощенная * оказание ветеринарных услуг;
система ' розничную торговлю кормами для животных через палатки;
налогообложения. • организацию выставок собак и кошек элитных пород.
ЗАО «Кот и пес» переведено на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении ветеринарных услуг и розничной торговли кормами.
Критерии
перехода
ЗАО вправе перейти на упрощенную систему налогообложения в отношении доходов, полученных от организации выставок, при условии, что не будут нарушены ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, рассчитанные в целом по ЗАО.
Объекты налогообложения
Объектом налогообложения и налоговой базой при применении упрощенной системы налогообложения может быть один из двух показателей:
· доходы(применяется ставка 6%);
· доходы, уменьшенные на величину расходов(применяет
ся ставка 15%).
Выбор производится самим налогоплательщиком в момент подачи заявления на применение упрощенной системы налогообложения. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения данного режима налогообложения.
Для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности, дополнительно предусмотрена возможность применения упрощенной системы налогообложения на основе патента(подробнее см. ст. 346.25.1 НК РФ).
6.3.4. Определение доходов и расходов
при применении упрощенной системы
налогообложения
В качестве метода признания доходов и расходов применяется кассовый метод.
Что включается в доходы?
В состав доходов включаются:
• доходы от реализации товаров и имущественных прав
(в том числе авансы, полученные в счет будущих по
ставок);
внереализационные доходы.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ),не учитываются и при применении упрощенной системы налогообложения.
Что включается в расходы?
Состав расходов, уменьшающих налоговую базу при расчете единого налога, установлен в ст. 346.16 НК РФ.К ним в частности, относятся:
· расходы на приобретение основных средств и нематери
альных активов;
· расходы на ремонт основных средств (в том числе арен
дованных);
· материальные расходы;
· расходы на оплату труда;
· расходы на обязательное страхование работников и
имущества, производимые в соответствии с законода
тельством Российской Федерации;
· суммы НДС по приобретенным товарам (работам, ус
лугам);
· проценты по кредитам и займам, а также расходы, свя
занные с оплатой банковских услуг;
· расходы на обеспечение пожарной безопасности орга
низации, охрану имущества, обслуживание охран
но-пожарной сигнализации и иные охранные услуги;
· арендные платежи за арендуемое имущество;
· расходы на содержание служебного транспорта, ком
пенсации за использование для служебных поездок лич
ных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах
норм);
· расходы на командировки;
· расходы на канцелярские товары;
· расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и дру
гие подобные услуги;
· расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного
знака и знака обслуживания;
· расходы на подготовку и освоение новых производств,
цехов и агрегатов;
« расходы на покупку товаров.
ПРИМЕР 6-8
Упрощенная
система
налогообложения.
Расходы
на приобретение
основных средств
Эти расходы должны соответствовать критериям и порядку, установленному для целей налогообложения прибыли в главе 25 НК РФ.
Исключение составляют расходы на приобретение основных средств, которые признаются в порядке, установленном п.3 ст. 346.16 НК РФ.
Как определяются расходы на приобретение основных средств?
Если основные средства приобретены в период применения упрощенной системы,расходы на их приобретение принимаются в момент ввода объектов основных средств в эксплуатациюсразу в полных суммах (включая НДС).
Стоимость имущества, купленного до перехода на упрощенную систему,принимается равной его остаточной стоимостина
момент перехода.
Механизм списания этой стоимости в расходы зависит от срока полезного использования основного средства.
Если этот срок не превышает3 лет,то остаточная стоимость основного средства включается в расходы в течение одного годаприменения упрощенной системы налогообложения (равными долями по отчетным периодам).
Если срок полезного использования основного средства составляет от3 до 15 лет включительно,то в течение первого года применения упрощенной системы списывается 50% остаточной стоимости, во второй год - 30%, в третий - 20% стоимости основного средства (равными долями по отчетным периодам).
Если срок полезного использования основного средства превышает 15 лет,то остаточная стоимость такого средства включается в расходы на приобретение основных средств в течение 10 летприменения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основного средства.
ЗАО «Пончик» перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 г. На момент перехода у ЗАО числились следующие основные средства:
· пончиковый агрегат со сроком полезного использования 3 года
и остаточной стоимостью 62 000 руб.;
· упаковочная линия со сроком полезного использования 10 лет и
остаточной стоимостью 480 000 руб.;
• металлический сейф со сроком полезного использования 20 лет
и остаточной стоимостью 150 000 руб.
В 1-й год применения упрощенной системы ЗАО «Пончик» приобрело холодильное оборудование стоимостью 200 000 руб. (в том числе НДС) со сроком полезного использования 5 лет.
ЗАО «Пончик» отражает расходы на приобретение основных средств следующим образом:
1 -и год применения упрощенной системы:
· пончиковый агрегат — 62 000 руб. (т.е. вся сумма списывается
на расходы равномерно по отчетным периодам);
· упаковочная линия — 240 000 руб. (480 000 руб. х 50%);
· металлический сейф — 15 000 руб. (150 000 руб. : 10 лет);
· холодильное оборудование — 200 000 руб. (вся стоимость обо
рудования, включая НДС, списывается на расходы в момент вво
да оборудования в эксплуатацию);
2-й год применения упрощенной системы:
• упаковочная линия — 144 000 руб. (480 000 руб. х 30%);
· металлический сейф — 1500 руб. (150 000 руб.: 10 лет);
3-й год применения упрощенной системы:
· упаковочная линия — 96 000 руб. (480 000 руб. х 20%);
• металлический сейф — 15 000 руб. (15 000 руб.: 10 лет). В по
следующие годы ЗАО «Пончик» будет списывать только стои
мость металлического сейфа (15 000 руб. в год) при условии,
что новые основные средства не приобретаются.
Перечень расходов для упрощенной системы является закрытым,т.е. расходы, не указанные в ст. 346.16 НК РФ,не принимаются во внимание при расчете единого налога.
Расчет единого налога
Расчет налога зависит от выбранного объекта налогообложения.
Расчет налога, когда объект налогообложения — доходы
Если объектом налогообложения являются доходы,то расчет налога производится по ставке 6%:
Доходы от реализации
Внереализационные доходы
Хб%
Единый налог
Расчет налога, когда объект налогообложения — доходы минус расХ0Лы
Доходы от реализации
принимаемые расходы
х 15%
Единый налог
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расх°Д°в'то расчет налога производится по ставке 15%:
ПРИМЕР 6-9
Упрощенная система налогообложения. Порядок исчисления минимального налога
Однако во втором случае, если сумма налога получится ше 1% от доходов организации, то в бюджет надо будет упда. тить сумму так называемого минимального налога,который рассчитывается таким образом:
[ Внереализационные доходы
Доходы от реализации
1^_
х \%
Минимальный налог 1
Разница между суммой исчисленного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, подлежит включению в расходы следующего года.
ЗАО «Пончик» выбрало объектом налогообложения разницу между доходами и расходами.
Сумма доходов от реализации и внереализационных доходов за текущий год составила 500 000 руб., а сумма расходов — 490 000 руб. Все понесенные расходы могут уменьшать налогооблагаемую базу.
Налоговая база равна 10 000 руб. (500 000 - 490 000). Единый налог составит 1500 руб. (10 000 руб. х 15%). Минимальный налог равен 5000 руб. (500 000 руб. х 1%).
Поскольку минимальный налог оказался больше единого налога, рассчитанного в общем порядке, в бюджет следует уплатить 5000 руб.