Может ли освобождать от ответственности выполнение рекомендаций, данных в письме Минфина России, содержащем разъяснение по запросу другого лица (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ)?

В пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ указано, что обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика, признается выполнение разъяснения, которое дано этому налогоплательщику или неопределенному кругу лиц. При этом не уточняется, можно ли воспользоваться разъяснением, которое хоть и было адресовано другому налогоплательщику, но стало доступно всем.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что выполнение разъяснения, которое адресовано другому налогоплательщику, не является обстоятельством, исключающим вину в совершении налогового правонарушения. Такая же позиция представлена у авторов.

Ранее Минфин России также сообщал, что разъяснения, которые даны другому лицу, не освобождают от ответственности, если это не разъяснения общего характера.

В то же время есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, согласно которым следование разъяснениям, данным другому налогоплательщику и опубликованным в справочно-правовых системах или СМИ, является основанием для освобождения от ответственности. Авторы также высказывают подобную точку зрения.

По вопросу освобождения от уплаты пеней вследствие выполнения разъяснений Минфина России см. также Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Следование разъяснениям Минфина России, данным другому лицу, не освобождает налогоплательщика от ответственности

Письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138

По мнению финансового ведомства, выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, которые были адресованы не ему, не освобождает от ответственности по пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. При этом Минфин России указывает, что пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ обязывает налоговые органы руководствоваться разъяснениями, адресованными ФНС России, а не конкретным налогоплательщикам.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2009

Книга: Налоги 2009: все о поправках в Налоговый кодекс РФ (Петров А.В.) ("Бератор-Паблишинг", 2009)

Статья: Письменные разъяснения налогового законодательства: применяем без последствий (Воробьева В.Н.) ("Российский налоговый курьер", 2007, N 6)

Статья: Пишите письма... (Карсетская Е.) ("Малая бухгалтерия", 2007, N 2)

Статья: Письма Минфина не панацея от санкций (Щигарев С.) ("Практическая бухгалтерия", 2009, N 5)

Статья: Какими разъяснениями можно пользоваться в целях освобождения от пени и штрафов ("Главная книга", 2009, Специальный выпуск)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 ("Консультант", 2007, N 20)

Статья: Письма Минфина: попробуем извлечь практическую пользу (Титова С.И.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 19)

Письмо Минфина России от 20.07.2009 N 03-01-11/4-176

Финансовое ведомство указало, что позиция, выраженная в его письмах, не должна восприниматься как обязательная. Письменные разъяснения, подготовленные по обращениям налогоплательщиков, адресованы именно им. Поэтому руководствоваться письмом Минфина России в других случаях налогоплательщик может лишь под свою ответственность.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2013 по делу N А13-16610/2011

Суд указал, что письма Минфина России, на выполнение рекомендаций которых ссылается налогоплательщик, не освобождают его от ответственности, поскольку не были адресованы ему или неопределенному кругу лиц, а являлись ответами на вопросы конкретных организаций.

Позиция 2. Следование разъяснениям Минфина России, данным другому лицу, не освобождает налогоплательщика от ответственности, если эти разъяснения не носят общего характера

Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-02-07/1-325

Финансовое ведомство отметило, что другие налогоплательщики не могут руководствоваться разъяснениями уполномоченного органа, адресованными конкретному налогоплательщику и подготовленными по фактическим обстоятельствам автора запроса. Исключением являются разъяснения, содержащие вопросы общего характера.

Позиция 3. Следование разъяснениям Минфина России, данным другому лицу, освобождает налогоплательщика от ответственности

Постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10 по делу N А46-9365/2009

Суд признал письма Минфина России, которые были направлены в качестве ответов на запросы налогоплательщиков и опубликованы в справочно-правовых системах и СМИ, разъяснениями, освобождающими от ответственности.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2012 N Ф03-379/2012 по делу N А51-15007/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2012 по делу N А42-4511/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2011 по делу N А05-6652/2010

Суд указал, что, поскольку налогоплательщик руководствовался разъяснением Минфина России, это является основанием для освобождения его от налоговой ответственности. При этом не имеет значения, адресовано разъяснение непосредственно налогоплательщику или неопределенному кругу лиц.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2010 N КА-А40/13144-10 по делу N А40-113562/09-20-933

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.07.2009 по делу N А32-2997/2009-63/61

Суд указал, что вины в совершении правонарушения нет, если налогоплательщик руководствовался письмами финансового ведомства, адресованными другим налогоплательщикам. ФАС не принял довод инспекции о том, что разъяснения можно считать адресованными неопределенному кругу лиц, если они оформлены в виде ответа на вопрос конкретного налогоплательщика, но даны по ситуации, актуальной для неопределенного круга лиц, и опубликованы.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.04.2009 по делу N А32-6494/2008-34/113-29/408 (Определением ВАС РФ от 15.06.2009 N ВАС-7202/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Статья: Полномочия Минфина России по разъяснению законодательства о налогах и сборах (Дунаев П.К.) ("Ваш налоговый адвокат", 2007, N 10)

По мнению автора, исходя из п. 8 ст. 75 и пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ можно предположить, что следование разъяснениям, данным другому лицу, не освобождает налогоплательщика от ответственности. Но такой подход противоречит п. 1 ст. 19 Конституции РФ, который устанавливает равенство всех перед законом и судом. Помимо этого, п. 7 ст. 3 НК РФ позволяет все неустранимые сомнения и противоречия законодательства о налогах и сборах толковать в пользу налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Налоговые индульгенции Минфина России (Церенов Б.В.) ("Ваш налоговый адвокат", 2007, N 11)

Статья: Читать ли письма Минфина? (Емельянова И.В.) ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 4)

По мнению автора, налогоплательщики вправе воспользоваться разъяснениями, данными Минфином России другому лицу. При этом автор ссылается на Постановление Президиума ВАС РФ от 19.09.2006 N 13322/04, согласно которому сам факт направления письма конкретному лицу по его обращению не исключает более широкого действия этого письма, если в нем содержатся обязательные правила поведения, адресованные неопределенному кругу лиц и рассчитанные на многократное применение. Однако автор рекомендует "очень осторожно" пользоваться разъяснениями, в которых не приведен текст запроса.

Статья: Новые правила получения разъяснений налогового законодательства (Зарипов В.М.) ("Налоговые споры: теория и практика", 2007, N 2)

Автор считает, что письма Минфина России, хоть и адресованные другому лицу, освобождают налогоплательщика от ответственности. Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.09.1998 N 3059/98, наличие разъяснения "определенным образом ориентирует" налогоплательщика. Налоговый закон един для всех налогоплательщиков и налоговых органов, а значит, письма финансового ведомства имеют всеобщий характер.

Тематический выпуск: Налоговая ответственность: общие условия (Брызгалин А.В., Махерова И.В., Почтарева О.Н., Ласкина С.О., Проняева Л.И., Салаватов Ф.Р., Ушакова Т.В., Воловиков Б.П., Жаворонков С.А.) ("Налоги и финансовое право", 2008, N 11)

По мнению автора, позиция Минфина России, согласно которой разъяснения, адресованные конкретным налогоплательщикам, не могут освобождать от ответственности других лиц, противоречит сложившейся судебно-арбитражной практике и последней редакции пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.