Аналоги в России: приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. „

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» устанавливает основу для представления финансовой отчетности общего назначения, с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия за предыдущие пе­риоды, так и с финансовой отчетностью других предприятий. Данный стандарт заменяет IAS 1 в предыдущей редакции 2003 г. и применяется с 1 января 2009 г. или после этой даты. В стандарте излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и ми­нимальные требования по ее содержанию.

Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство имеет намерения в ближайшее время ликвидировать предприятие.

Организация должна составлять свою финансовую от­четность на основе принципа начисления (за исключением отчета о движении денежных средств).

Финансовая отчетность представляет собой струк­турированное отображение финансового положения и фи­нансовых результатов организации. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации полезной широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность отражает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации, и содержит сведения о следующих показателях деятельности организации:

активы;

обязательства;

капитал;

доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

износы и распределения среди собственников, лиц, действующих в качестве собственников;

движение денежных средств.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

отчет о финансовом положении на дату окончания пе­риода;

отчет о совокупной прибыли за период;

отчет об изменениях в капитале за период;

отчет о движении денежных средств;

примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной ин­формации;

отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае ретроспективного применения учетной политики.

Данные прибылей или убытков могут показываться в от­четности как часть единого отчета о совокупной прибыли или в отдельном отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках является частью полного комплекта финансовой отчетности и демонстрируется непосредствен­но перед отчетом о совокупной прибыли.

Компоненты прочей совокупной прибыли включают:

изменения прироста стоимости от переоценки внеобо­ротных активов;

актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами;

прибыли и убытки, возникающие в результате изменений обменных курсов валют;

прибыли и убытки при повторном измерении финансовых активов предназначенных для продажи;

эффективную часть прибылей и убытков от инстру­ментов хеджирования.

В IAS 1 финансовая отчетность общего назначения име­нуется как финансовая отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовлен­ную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

Финансовая отчетность должна представляться как ми­нимум ежегодно. Финансовый год может начинаться с лю­бой даты и, как правило, он не совпадает с календарным и налоговым периодом, что не совсем удобно. Вместе с тем международным стандартом не запрещено учетной полити­кой устанавливать различные даты, в частности отчетный период может быть продолжительностью не в один год, а равняться 52 неделям, если это обусловлено практической целесообразностью. В России в соответствии с законода­тельством начало первого отчетного, календарного и нало­гового периодов совпадают.

Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы объединяются с суммами аналогичного характера. Активы и обязательства не должны взаимозачитываться за исключе­нием особых случаев.

В формах финансовой отчетности должна быть четко выделена следующая информация:

- наименование компании;

- охват в отчетности деятельности отдельной компании либо группы компаний;

- отчетная дата или период;

- валюта отчетности;

- уровень точности.

Комплект финансовой отчетности, предлагаемый МСФО, отличается от состава, определенного Положением по бух­галтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (далее - ПБУ 4/99) для российских организаций. В состав российской отчетности не входит учетная политика, поскольку в пояснительной записке преду­смотрена выписка из учетной политики, раскрывающая основные методы ведения бухгалтерского и налогового уче­та организации. В свою очередь в состав отчетности, составленной по МСФО, не включаются пояснения к балансовому отчету. Приказом Минфина России от 2 июля 2010г. № 66н пояснения расцениваются как самостоятельная форма отчет­ности, они представляются в виде отдельных таблиц, раскрывающих данные о наличии и движении нематериальных ак­тивов, основных средств, результатов НИОКР, финансовых вложений, запасов, дебиторской задолженности, расходов по обычным видам деятельности, резервов, бюджетных средств и обеспечению обязательств.

Отчет о финансовом положении компании должен, по меньшей мере включать статьи, представляющие следую­щие суммы:

- основные средства;

- инвестиционное имущество;

- нематериальные активы;

- финансовые активы;

- инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

- биологические активы;

- запасы;

- торговая и прочая дебиторская задолженность;

- денежные средства и их эквиваленты;

- активы, предназначенные для продажи;

- торговая и прочая кредиторская задолженность;

- резервы;

- финансовые обязательства;

- обязательства и активы по текущему налогу, как опре­делено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;

- отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы;

- обязательства, включенные в выбывающие группы, к нотифицируемые как предназначенные для продажи в со­ответствии с МСФО (IFRS) 5;

- неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;

- выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

В соответствии с МСФО компании разрешается выбор формы отчета о финансовом положении в виде горизонтального или вертикального баланса.

Основное балансовое уравнение горизонтального ба­ланса:

А = Е + L,

Статьи баланса, сгруппированные таким образом, носят название «балансовый» формат (balanced format). Россий­ская форма бухгалтерского баланса соответствует го­ризонтальной модели балансового отчета, данную фор­му применяют и в других странах, например в Герма­нии и Франции.

В горизонтальной модели линейные статьи баланса чаще располагаются в порядке возрастания ликвидности.

Основное балансовое уравнение вертикального баланса:

А - L = Е.

Статьи баланса, сгруппированные таким образом, носят название «капитальный» формат (equity format).

В вертикальной модели линейные статьи баланса чаще рас­полагаются в порядке убывания ликвидности.

Активы и обязательства, отражаемые в балансовом отчете, в соответствии с условиями стандарта подразделя­ются на краткосрочные и долгосрочные.

Активы или обязательства должны классифицироваться как краткосрочные в следующих случаях:

- их предполагается реализовать, держать для продажи, использования в нормальных условиях или погасить в те­чение одного операционного цикла компании;

- они содержатся главным образом в коммерческих пенях или в течение короткого срока и их предполагается реализовать или погасить в течение 12 месяцев с отчетной даты;

- они являются активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы и обязательства должны классифи­цироваться как долгосрочные.

В мировой практике приняты различные варианты отражения информации в балансовом отчете, отличающиеся порядком ликвидности расположения статей, их группировкой и способом представления. В соответствии с правилами МСФО существует сле­дующий порядок представления отдельных объектов учета в балансовом отчете.

Основные средства отражаются в балансе по первона­чальной или восстановительной стоимости за минусом на­копленного износа и убытков от обесценения.

Нематериальные активы отражаются в балансе по пер­воначальной или переоцененной стоимости за минусом на­копленного износа и убытков от обесценения. В балансе отдельной статьей отражается деловая репутация по приоб­ретенной компании. В пояснительной записке раскрывает­ся информация о суммах деловой репутации, относящихся к каждой приобретенной компании. Если на балансе ком­пании имеются капитализированные затраты по научным разработкам, то компания должна представить обоснование по получению дохода от таких разработок.

Инвестиции группируются в балансе исходя из сроков приобретения. Если на балансе компании имеется задол­женность по займам предоставленным, то в пояснительной записке раскрывается информация о сроках действия таких договоров и предусмотренных процентных доходах. Если на балансе имеется инвестиционная собственность, то рас­крывается информация о видах таких объектов и результа­тах их переоценки по справедливой стоимости. Кроме того, по этим объектам приводится информация об условиях до­говоров аренды.

При раскрытии данных о дебиторской задолженно­сти в балансе выделяется сумма предоплаченных рас­ходов. Остальные средства отражаются по единой строке «Дебиторы» или «Краткосрочная дебиторская задолжен­ность». В пояснительной записке раскрывается информа­ция о полной сумме задолженности покупателей и начис­ленном резерве по сомнительным долгам.

Запасы отражаются в балансе единой статьей, а расшиф­ровка стоимости по видам запасов приводится в поясни­тельной записке, в которой также помещается информация о суммах резервов, созданных под снижение стоимости за­пасов.

Собственный капитал отражается в балансе не только с учетом норм международных стандартов, но также в соот­ветствии с порядком, предусмотренным законодательством конкретной страны. Он включает в себя уставный или ак­ционерный капитал, резервы на переоценку и нераспределенную прибыль. В соответствии с МСФО акционерный капитал отражается в балансе по двум основным статьям: капитал, оплаченный по номиналу; эмиссионный доход.

Компания, имеющая акционерный капитал, должна рас­крывать информацию о количестве, составе и изменении категорий акций. Компания, не имеющая акционерного капитала, должна раскрывать изменение каждой доли в ка­питале.

Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток от­ражается в балансе единой статьей без разделения на фи­нансовые результаты прошлых лет и отчетного периода. Если компания имеет ограничения по распределению при­были, то она обязана раскрыть такую информацию в пояс­нительной записке. Ограничения по раскрытию прибыли могут быть обусловлены следующими причинами: решением совета директоров; нормами гражданского законодательства; условиями кредитных договоров или договоров фи­нансовой аренды компания раскрывает информацию о распределении прибыли в виде дивидендов. Любое другое ис­пользование прибыли раскрытию отчетности не подлежит.

К долгосрочным обязательствам относятся: банковские кредиты; иные заемные средства; задолженность по финансовой аренде; привилегированные акции, относящиеся к обязательствам; отложенные налоговые обязательства.

К краткосрочной кредиторской задолженности отно­сятся: задолженность поставщикам; задолженность по начисленной зарплате, налогам и т.п.; задолженность по выплате дивидендов и т.п.

Организация, раскрывающая сравнительную информа­цию, должно представить как минимум два отчета о финансовом положении и по два отчета остальных типов. Если организация применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности или если классифицирует статьи в своей финансовой отчетности, оно должно представить как минимум три отчета о финансовом поло­жении и по два отчета остальных типов. Организация пред­ставляет отчеты о финансовом положении на даты:

- окончания текущего периода;

- окончания предыдущего периода;

- начала самого раннего сравнительного периода.

Отчет о совокупных доходах.Отчет о совокупной прибыли должен включать как минимум статьи, которые представляют следующие суммы за период:

- выручка;

- затраты по финансированию;

- доля организации в прибыли или убытке ассоцииро­ванных организаций и совместной деятельности, учиты­ваемых по методу долевого участия;

- расходы по налогам;

- отдельная сумма, которая складывается из прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и прибыли или убытка после налогов, признанных в резуль­тате измерения по справедливой стоимости за вычетом рас­ходов на продажу или в результате выбытия активов;

- прибыль или убыток;

- каждый компонент прочей совокупной прибыли, клас­сифицируемый по своему характеру;

- доля в прочей совокупной прибыли ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

- общая совокупная прибыль.

Если статьи доходов и расходов являются существенны­ми, предприятие должно раскрывать их характер и суммы отдельно.

Обстоятельствами, при которых статьи доходов и рас­ходов подлежат отдельному раскрытию, являются:

- уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости;

- реструктуризация деятельности организации;

- выбытие объектов основных средств;

- выбытие инвестиций;

- прекращенная деятельность;

- урегулирование судебных споров;

- прочие реверсивные записи в отношении резервов.

Первой формой анализа является метод «по характе­ру затрат». Организация объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (на­пример, амортизация основных средств, закупки материа­лов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без перераспределения в соответствии с их функцией в рамках организации. Этот метод прост в применении, поскольку нет необходимости перераспре­делять расходы на основе их функциональной классифика­ции. Пример классификации на основе метода «по характе­ру затрат» выглядит следующим образом.

Выручка.

Прочий доход.

Изменения в запасах готовой продукции и незавершен­ного производства.

Использованное сырье и расходные материалы.

Расходы на вознаграждения работникам.

Расходы на амортизацию.

Прочие расходы.

Итого расходов.

Прибыль до налогов.

Метод анализа «по характеру затрат» классифицирует расходы в соответствии с их характером, которые не пере­распределяются в соответствии с их различным назначени­ем внутри компании.

Рассмотренный метод чаще применяется в небольших компаниях. Наряду с методом функций затрат, его исполь­зуют такие страны, как Англия, Дания, Ирландия.

Второй формой анализа является метод «по функции затрат», или метод «себестоимости продаж» при ис­пользовании которого расходы классифицируются в со­ответствии с их функцией в качестве составной части се­бестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или административную деятельность. Организация, использую­щая этот метод, раскрывает как минимум себестоимость сво­их продаж отдельно от прочих расходов. Этот метод может обеспечить пользователям более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, од­нако распределение затрат по их функциям может потребо­вать произвольного распределения и значительных профес­сиональных суждений. Пример классификации на основе метода «по функции затрат» выглядит следующим образом.

Выручка.

Себестоимость продаж.

Валовая прибыль.

Прочий доход.

Затраты на сбыт.

Административные расходы.

Прочие расходы.

Прибыль до налогов.

Классификация касается только доходов и расходов по обычной (операционной) деятельности, остальные статьи одинаковы в обоих форматах отчета. Каждый из рассмотрен­ных вариантов отчета о совокупных доходах позволяет полу­чить один и тот же финансовый результат

Различие двух методов составления отчета о совокуп­ных доходах заключается в том, что в отчете по характеру расходов отражается изменение стоимости запасов готовой продукции и незавершенного производства. Данный пока­затель отражает изменения в производственных расходах. Уменьшение запасов готовой продукции и незавершенного производства, оцененных по фактической себестоимости, означает их списание в расход. И наоборот, рост этих за­пасов отражается в производственных расходах со знаком минус. В отчете по функциям расходов такой показатель отсутствует. Остальные показатели доходов, расходов и прибыли в обоих форматах отчета о совокупных доходах совпадают. Расходы по финансированию включают опла­ту процентов и иные выплаты, связанные с привлечением заемных финансовых ресурсов. Прибыль от участия в ассоциированных компаниях включает доходы от участия в капитале и прибылях других компаний. Прибыль до налогообложения определяется как разница между перечисленными выше доходами и расходами. Расходы по налогу на прибыль признаются в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Прибыль компании за период отра­жаема с учетом доли меньшинства.