В каком размере можно признать расходы на проживание работников в вахтовом поселке другой организации или в стационарном жилье общего пользования (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Статья 297 ТК РФ устанавливает, что работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что расходы на проживание работников в стационарных поселках рядом с вахтой учитываются в размере фактических затрат. Есть судебное решение, в котором сделан аналогичный вывод.
Ранее Минфин России считал, что расходы организации, осуществляющей деятельность вахтовым способом, на размещение работников в стационарных поселках рядом с вахтой учитываются при налогообложении прибыли в пределах нормативов, установленных пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в авторской консультации.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы учитываются в размере фактических затрат
Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/49
Разъясняется, что налогоплательщик вправе учитывать расходы на размещение своих работников в общежитии вахтового поселка, находящегося в собственности другой организации, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Постановление ФАС Уральского округа от 17.08.2009 N Ф09-5852/09-С2 по делу N А07-475/2009
Суд указал, что затраты на аренду койко-мест в общежитии не являются расходами по содержанию вахтовых поселков, поэтому нормативы, установленные пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ, к ним не применяются.
Позиция 2. Расходы учитываются в пределах нормативов на содержание вахтовых и временных поселков
Письмо Минфина России от 23.06.2006 N 03-03-04/1/543
Финансовое ведомство отмечает, что расходы на проживание вахтового персонала в стационарных объектах жилого фонда общего пользования (гостиницах, местных общежитиях, пансионатах) учитываются при налогообложении прибыли в размерах, не превышающих предельно установленных нормативов по содержанию аналогичных объектов вахтового поселка. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанные затраты не учитываются.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/4/81
Статья: Аренда жилья для сотрудников (Окончание) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 6)
54.3. В каком размере можно признать расходы на содержание вахтовых и временных поселков при отсутствии нормативов (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Согласно пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на содержание вахтовых и временных поселков признаются в пределах нормативов, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории. Можно ли учесть указанные расходы в случае отсутствия аналогичных объектов, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.
Официальная позиция заключается в том, что при отсутствии нормативов, утвержденных органами местного самоуправления, расходы на содержание вахтовых и временных поселков признаются в размере фактических затрат налогоплательщика. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 10.09.2010 N 03-03-06/1/583
Финансовое ведомство разъяснило, что, если нормативы на содержание вахтовых и временных поселков органами местного самоуправления не утверждены и на данной территории отсутствуют аналогичные объекты, расходы признаются в размере фактических затрат налогоплательщика.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 18.11.2009 N 03-03-06/1/761
Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/80
Письмо Минфина России от 19.12.2008 N 03-03-06/1/703
Письмо Минфина России от 05.11.2008 N 03-03-06/1/616
Письмо Минфина России от 28.07.2008 N 03-03-06/1/435
Письмо Минфина России от 19.06.2008 N 03-03-06/1/362
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2009
Статья: Налог на прибыль: вахтовый метод работы ("Налоговая политика и практика", 2009, N 9)
Статья: О налоге на прибыль ("Налоговый вестник", 2008, N 11)
Консультация эксперта, 2008