Практическая часть. Плановые и фактические показатели

Плановые и фактические показатели

Таблица 2.1 ― Плановые показатели центра ответственности

Показатели	Обозначение	Суммы
Вариант ….
План производства, шт.
Цена единицы изделия, руб.
Статьи затрат: 1. Основные материалы: Материал А, кг
Цена материала А, руб. за кг
Итого по материалу А, руб.
Материал Б, кг
Цена материала Б, руб. за кг
Итого по материалу Б, руб.	×
Всего по основным материалам, руб.
2. Труд основных производственных рабочих: Плановое рабочее время, ч
Нормативная ставка заработной платы за час, руб.
Итого, руб.
3. Накладные (косвенные) расходы: Нормативная ставка переменных накладных расходов, руб. за 1 час
Плановое рабочее время основных рабочих, ч
Итого переменных накладных расходов, руб.
Нормативная ставка постоянных накладных расходов, руб. за 1 час

Продолжение Таблица 2.1 ― Плановые показатели центра ответственности

Плановое рабочее время основных рабочих,ч.
Итого постоянных накладных расходов, руб.
Всего затрат, руб.
Себестоимость единицы изделия, руб.

Таблица 2.2 ― Отчет центра ответственности об исполнении сметы

Показатели	Обозначение	Суммы
Произведено, шт.
Цена единицы изделия, руб.
Статьи затрат: 1. Основные материалы: Материал А, кг
Цена материала А, руб.
Итого по материалу А, руб.	×
Материал Б, кг
Цена материала Б, руб.
Итого по материалу Б, руб.	×
Всего по основным материалам, руб.
2. Труд основных производственных рабочих: Фактически отработанное время время, ч
Фактическая ставка заработной платы за час, руб.
Итого, руб.
3. Накладные (косвенные) расходы: Фактические переменные накладные расходов, руб.
Фактические постоянные накладные расходов, руб.

Продолжение Таблица 2.2 – Отчет центра ответственности об исполнении сметы

Всего затрат, руб.

2.2 Анализ в системе «стандарт-кост»

На основе плановых и фактических показателей проведем анализ в системе «стандарт-кост».

1.Отклонение фактических затрат по материалам от нормативных зависит от двух факторов – отклонения по цене и отклонений по использованию материалов.

Таблица 2.1― Отклонение по цене −

	Материал А	Материал Б
Цена за 1 кг фактическая
Цена за 1 кг нормативная
Отклонение в значении цены	−	−
Фактически закуплено материалов, кг
Отклонение по цене на материалы, руб.	= ×( − )	= ×( − )
	Материал А	Материал Б
Цена за 1 кг фактическая	1,1	2,8
Цена за 1 кг нормативная
Отклонение в значении цены	0,1	− 0,2
Фактически закуплено материалов, кг	19 000	10 100
Отклонение по цене на материалы, руб.	=19 000×(1,1-1)= = 1 900	=10 100×(2,8−3)= = − 2 020

Из полученных данных, можно сделать вывод, что присутствует неблагоприятное отклонение по цене на материал А и благоприятное на материал Б. Причинами отклонения по цене могут быть: увеличение рыночных цен, изменение качества материала, изменение скидки поставщика за счет изменения объема закупки материала.

Таблица 2.2 ― Отклонение по использованию материала −

	Материал А	Материал Б
Фактически использовано материала
Общая сумма нормативных затрат по материалам с учетом фактического объема производства	( / )×	( / )×
Отклонение	− [( / )× ]	− [( / )× ]
Цена за 1 кг нормативная
Отклонение по использованию материала, руб.	= ×[ −[( / )× ]]	×[ − [( / )× ]]
	Материал А	Материал Б
Фактически использовано материала	19 000	10 100
Общая сумма нормативных затрат по материалам с учетом фактического объема производства	(20 000/ 10000)×9 000=18 000	(10 000/ 10 000)×9 000=9 000
Отклонение	19 000− [(20 000/10 000)× ×9 000]=1 000	10 100− [(10 000/10 000)× ×9 000]=1 100
Цена за 1 кг нормативная
Отклонение по использованию материала, руб.	1×[19 000−[(20 000/ /10 000)×9 000]]= 1 000	3×[10 100− [(10000/ /10 000)×9 000]]= 3 300

Отклонение по использованию материала А составляет 1000 руб., а отклонение по использованию материала Б составляет 3 300 руб. и являются неблагоприятным. Причинами отклонений по использованию материалов могут быть: использование материалов другого качества, ошибочная оценка использования.

Таблица 2.3 ― Совокупные отклонения по материалам − .

	Материал А	Материал Б
Отклонение по цене			+
Отклонение по материалам			+
	+	+	=( + )+( + ) или =( + )+( + )

Продолжение Таблицы2.3

	Материал А	Материал Б
Отклонение по цене	1 900	− 2 020	− 120
Отклонение по материалам	1 000	3 300	4 300
	2 900	1 280	=(−120)+(4 300)= 4 180 или =(2 900)+(1280)= 4 180

Совокупные отклонения по материалам являются неблагоприятными, т.к. равны 4 180 рублям.

2.Отклонение фактических трудозатрат от стандартных.

Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и ставки труда, т.е. также рассматриваются два фактора.

Таблица 2.4 ― Отклонение по ставке заработной платы −

Фактическая ставка за час, руб.
Нормативная ставка за час, руб.
Фактически отработанное время
Отклонение по ставке заработной платы	= ×( − )
Фактическая ставка за час, руб.	3,2
Нормативная ставка за час, руб.
Фактически отработанное время	28 500
Отклонение по ставке заработной платы	=28 500×(3,2−3) = 5 700

Отклонение по ставке заработной платы ( = 5 700 руб.) является неблагоприятным. Причинами отклонений выступают: непредполагавшийся рост оплаты труда; использование других ставок оплаты труда; непредполагавшиеся дополнительные вознаграждения.

Таблица 2.5 ― Отклонение по производительности труда −

Фактически отработанное время, ч.
Нормативное время на фактический выпуск	( / )×
Отклонение	− [( / )× ]
Нормативная ставка за час, руб.
Отклонение по производительности труда	= ×[ − [( / )× ]]
Фактически отработанное время, ч.	28 500
Нормативное время на фактический выпуск	(30 000/10 000)×9 000=27 000
Отклонение	28 500− [(30 000/10 000)×9 000]=1 500
Нормативная ставка за час, руб.
Отклонение по производительности труда	=3×[28 500− [(30 000/10 000)× ×9 000]]=4 500

Рассчитав, отклонение по производительности труда, можно сделать вывод, что оно является неблагоприятным. Возможные причины отклонений: простои по причине несогласованного календарного плана, использование низкокачественного сырья, действие системы материального стимулирования.

Совокупное отклонение по трудозатратам −

[ ×(( / )× )].

91 200-[3×((30 000/10 000)×9 000)]= 10 200

Таким образом, совокупное отклонение по трудозатратам является неблагоприятным.

3.Отклонение по накладным расходам в разрезе постоянной и переменной частей − .

3.1 Совокупное отклонение по переменным накладным расходам − .

Уровень производства оценивается по нормативной ставке распределения накладных расходов.

Таблица 2.6 ― Совокупное отклонение по переменным накладным расходам

Фактические переменные накладные расходы
Нормативные переменные накладные расходы, отнесенные на фактический выпуск	[( / )× ]×
Отклонение	= − ([( / )× ]× )

Продолжение Таблицы2.6

Фактические переменные накладные расходы	52 000
Нормативные переменные накладные расходы, отнесенные на фактический выпуск	[(30 000/10 000)×9 000]× 2=54 000
Отклонение	=52 000− ([(30 000/10 000)× ×9 000]×2)= - 2 000

Совокупное отклонение по переменным накладным расходам равное минус 2 000 рублей является благоприятным, оно могло возникнуть по следующим причинам:

- фактические переменные накладные расходы отличаются от бюджетных,

- фактическое время труда основных производственных рабочих отличается от использования по бюджету. Отсюда возникают два вида отклонений.

Таблица 2.7 ― Отклонение переменных накладных расходов по затратам ―

Фактические переменные накладные расходы
Нормативные переменные накладные расходы с учетом фактически отработанного времени по нормативной ставке распределения	×
Отклонение	= −( × )
Фактические переменные накладные расходы	52 000
Нормативные переменные накладные расходы с учетом фактически отработанного времени по нормативной ставке распределения	28 500×2=57 000
Отклонение	=52 000−(28 500×2)= - 5 000

Таблица 2.8 ― Отклонения по эффективности ―

Фактическое затраченное время на выпуск продукции
Нормативное время на фактический выпуск	( / )×
Нормативная ставка переменных накладных расходов
Отклонение	= × [ −(( / )× )]
Фактическое затраченное время на выпуск продукции	28 500
Нормативное время на фактический выпуск	(30 000/10 000)×9 000=27 000
Нормативная ставка переменных накладных расходов
Отклонение	= 2× [28 500−((30 000/10 000)× ×9 000)]=3 000

3.2 Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам ― .

В рамках системы калькуляции по переменным издержкам постоянные производственные накладные расходы не распределяются на продукты и рассматриваются как затраты на период, когда они были понесены. Предполагается, что постоянные накладные расходы остаются неизменными при изменениях уровня деятельности.

Таблица 2.9 ― Совокупное отклонение

Фактические постоянные накладные расход, руб.
Нормативные постоянные накладные расходы, руб.
Отклонение	= −
Фактические постоянные накладные расход, руб.	116 000
Нормативные постоянные накладные расходы, руб.	120 000
Отклонение	= 116 000−120 000 = = − 4 000

Таким образом, совокупное отклонение по постоянным накладным расходам является благоприятным, так как = − 4000 руб. Причинами отклонений могут быть: использование других ставок оплаты труда управленческого персонала, сокращение численности управленческого персонала.

4.Отклонение по реализации.

Совокупное отклонение по валовой прибыли ― складывается из расчета фактической и нормативной маржинальной прибыли на базе нормативных переменных издержек на единицу. Ставка переменных затрат на единицу ( ) рассчитывается как сумма следующих элементов:

· переменные прямые затраты на материалы:

- материал А: , руб. руб.

- материл Б: , руб. руб.

· переменные прямые затраты труда: ( / )× , руб.

(30 000/10 000)×3 =… руб.

· переменные накладные расходы: ( / )× , руб.

(30 000/10 000)×2=… руб.

= [ ] + [ ] + [( / )× ] + [( / )× ] = …..=…

Таблица 2.10 ― Отклонение по реализации

Доход от фактической реализации продукции	×рф
Нормативная переменная стоимость реализованной продукции для объема фактической реализации	×
Фактическая маржинальная прибыль	×рф- ×
Нормативная маржинальная прибыль	×
Отклонение	=(( ×( )) – − ( ×рф− × )
Доход от фактической реализации продукции	×42=378 000
Нормативная переменная стоимость реализованной продукции для объема фактической реализации	9 000×20=180 000
Фактическая маржинальная прибыль	9 000×42-9 000×20=198 000
Нормативная маржинальная прибыль	10 000× =200 000
Отклонение	=((10 000×(40 )) – − (9 000×42−9 000×20)=2 000

Исходя из полученных значений, можно сделать вывод, что совокупное отклонение по валовой прибыли неблагоприятное, так как равно 2000 руб. Также его можно разделить на две составляющие: отклонение по цене и по объему реализации.

Отклонение валовой прибыли за счет отклонений в цене реализации

продукции ― .

При изменении фактической цены реализации изменяется и величина маржинальной прибыли от единицы продукции, которая рассчитывается с учетом нормативной переменной себестоимости.

Таблица 2.10 ― Отклонение по цене

Фактическая маржинальная прибыль	(рф- )×
Нормативная маржинальная прибыль	(рпл- )×
Отклонение по цене	[(рпл- )× ] − [(рф- )× ]
Фактическая маржинальная прибыль	(42-20)×9 000=198 000
Нормативная маржинальная прибыль	(40-20)×9 000=180 000
Отклонение по цене	[(40-20)×9 000] − [(42-20)×9 000]= −18 000

Отклонение валовой прибыли за счет отклонений в цене реализации продукции равно минус 18 000 руб. и является благоприятным.

Отклонение валовой прибыли по объему реализации ― :

.

Таким образом, отклонение валовой прибыли по объему реализации является неблагоприятным.

Полученная информация сведена в итоговую таблицу, которая позволяет увязать ожидаемую прибыль и с фактически достигнутой.

Таблица 2.11 ― Взаимосвязь сметной и фактической прибыли

№ п/п	Показатели	Обозначение	Сумма, руб.
	Сметная чистая прибыль	СП= × ×(рпл-cпл)	10 000×(40−32)= = 80 000
	Отклонение по реализации
2.1	Цена реализации
2.2	Объем реализации
	Отклонения по прямым затратам материалов
3.1	Цена
3.2	Использование
	Отклонение по прямым затратам труда
4.1	Ставка

Продолжение таблицы 2.11

4.2	Производительность
	Отклонение по производственным накладным расходам
5.1	Переменные накладные расходы
5.2	Эффективность переменных накладных расходов
5.3	Постоянные накладные расходы
	Фактическая прибыль ФП= п.1 п.2 п.3 п.4 п.5	ФП

Таким образом, ожидаемая прибыль больше фактически достигнутой на 10 380 руб.