Основные средства. Амортизация основных средств
Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. И по мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.
Амортизация основных средств - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.
Амортизация есть одновременно средство, способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт. Инструментом возмещения основных средств являются амортизационные отчисления в виде денег, направляемых на ремонт или строительство, изготовление новых основных средств. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену.
Амортизация не начисляется по объектам ОС, полученным по договорам дарения безвозмездно, в процессе приватизации, а также по объектам внешнего благоустройства, жилищному фонду, многолетним насаждениям, библиотечным фондам, продуктивному скоту (а также по земельным участкам и объектам природопользования).
Амортизация ОС может начисляться по одному из способов:
- линейный
- уменьшаемого остатка
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Годовая сумма амортизации определяется
При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Амортизационные отчисления начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта ил его списания.
Линейный метод расчета амортизации в определенной степени учитывает процесс равномерного износа основных средств за весь срок их службы. Недостаток этого метода заключается в том, что в течение срока службы оборудования бывают его простои, поломка и неполная загрузка за смену. Это приводит к тому, что в реальном производстве оборудование неравномерно изнашивается по времени. Кроме того, этот метод не учитывает моральный износ основных фондов, который снижает стоимость изготовляемых машин или уменьшает их потребительскую стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Это обусловливает досрочное, т е. до окончания физического износа, выбытие устаревшей техники и ведет к ее недоамортизации.
Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются новыми для отечественного учета.
Применение этих методов позволяет возместить большую часть (до 60—75%) стоимости основных средств уже в первую половину срока их использования. Во вторую половину срока службы основных средств величина амортизации, рассчитанная по нелинейным методам, уменьшается. Наиболее типичные из них — метод суммы чисел и методы арифметической и геометрической прогрессии (например, дегрессивные и прогрессивные методы). Применяются также другие. нелинейные методы амортизации:
При использовании способа уменьшаемого остатка для списания амортизируемой стоимости объекта нужно остаточную стоимость объекта умножить на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, и коэффициент ускорения.
В зарубежной практике обычно норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, умножают на коэффициент 1,5 или 2,0.
Годовую сумму амортизации при данном способе следует определить умножением остаточной стоимости объекта на увеличенную норму амортизации.
Пример расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшаемого остатка.
| Период | Годовая сумма износа, руб. | Накопленная амортизация, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| Конец первого года | 100 000х40%=40 000 | 40 000 | 60 000 |
| Конец второго года | 60 000х40%=24 000 | 64 000 | 36 000 |
| Конец третьего года | 36 000х40%=14 000 | 78 000 | 21 600 |
| Конец четвертого года | 21 600х40%=8640 | 87 000 | 12 960 |
| Конец пятого года | 95 000 | 5 000 |
Первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 руб. Организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта – 5000 руб.
При сроке службы в пять лет норма амортизации при прямолинейном методе составляет 20% в год (100%: 5 лет). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40 % (20% х 2). Эта фиксированная ставка в 40 % относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости. При этом методе сумма амортизации по годам уменьшается.
Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования
Предполагаемый срок эксплуатации объекта – 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15 (1+2+3+4+5). В первый год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5/15, во второй – 4/15, в третий – 3/15, четвертый – 2/15, пятый – 1/15.первоначальная стоимость объекта 150 000 руб.
Начисление амортизации по методу суммы чисел
| Период | Годовая сумма износа, руб. | Накопленная амортизация, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| Конец первого года | 150 000х5/15=50 000 | 50 000 | 100 000 |
| Конец второго года | 150 000х4/15=40 000 | 90 000 | 60 000 |
| Конец третьего года | 150 000х3/15=30 000 | 120 000 | 30 000 |
| Конец четвертого года | 150 000х2/15=20 000 | 140 000 | 10 000 |
| Конец пятого года | 150 000х1/15=10 000 | 150 000 | - |
Способы уменьшаемого остатка и по сумме чисел полезного использования являются способами ускоренной амортизации.
Еще один нелинейный метод — это способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ. При использовании этого способа начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции, (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого расчетного объема продукции (работ) за весь срок использования основных фондов.
Формула начисления амортизации
A = V x C: Oп,
Где А – сумма амортизации за отчетный период; V – натуральный показатель объема продукции (работ,услуг) в отчетном периоде; С – первоначальная стоимость объекта; Оп – предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта.