Методы документального контроля при проведении ревизии

Методы документального контроля включают в себя:

ü экономический анализ деятельности организации;

ü технико-экономические расчеты;

ü формальные проверки;

ü нормативные проверки;

ü встречные проверки;

ü взаимный контроль;

ü анализ ежедневного/пооперационного изменения остатков товарно-материальных ценностей и денежных средств;

ü проверка правильности корреспонденции счетов;

ü проверка регистров бухгалтерского учета;

ü исследование письменных разъяснений объяснительных записок, полученных в результате ревизии.

Подготовка, планирование, проведение и оформление результатов внешнего контроля (на примере аудиторского контроля)

Ориентируясь на сложившийся опыт и рекомендации стандартов, как международных, так и общероссийских, в аудите можно выделить три основных этапа:

1) планирование;

2) осуществление аудиторской проверки (сбор аудиторских доказательств);

3) обобщение и оформление результатов проверки (составление письменной информации – отчета аудитора и аудиторского заключения).

Взаимоотношения аудитора с организацией, как правило, начинаются с планирования аудита. В результате анализа оценок, полученных в ходе планирования, в частности, оцени возможных трудозатрат, определяются данные, необходимые для составления договора на проведение аудиторской проверки (сроки проведения, стоимость) и заключается договор. После чего начинается собственно проверка – сбор аудиторских доказательств. Но планирование может продолжаться и в ходе проверки, имея своей целью уточнение ранее произведенных оценок – допустимой ошибки, аудиторского риска, вида и последовательности проведения аудиторских процедур и т. д.

Завершающий этап – обобщение и оформление результатов проверки – в свою очередь, может осуществляться как после проведения проверки, когда собраны все аудиторские доказательства, так и в ходе проверки, одновременно с ней. Но тем не менее каждый этап проверки самостоятелен: имеет свою собственную цель, свои задачи, свои методы и особенности осуществления, свои результаты, служащие исходными данными для следующего этапа.

Планирование аудита – это совокупность действий по выбору оптимального варианта проведения аудиторской проверки, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

Для выбора оптимального варианта проведения проверки в ходе планирования решаются следующие задачи:

- сбор информации об аудируемом лице, в частности, о его бизнесе, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- оценка уровня существенности (допустимой ошибки) и аудиторского риска;

- выявление учетных областей с повышенным внутренним риском (значимых для аудита);

- формирование стратегии проведения проверки, оценка трудозатрат, сроков, стоимости.

Основными этапами процесса планированияявляются:

-предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование);

- оформление отношений с экономическим субъектом – составление и представление письма обязательства, заключение договора;

- оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;

- оценка составляющих аудиторского риска;

- оценка уровня существенности (допустимой ошибки);

- выявление значимых для аудита областей учета;

- формирование стратегии аудита;

- документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы).

В ходе предварительного планирования чаще всего используются следующие аудиторские процедуры:

- наблюдение;

- осмотр;

- опрос;

- просмотр документов;

- аналитические процедуры.

Источниками получения информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии учета и внутреннего контроля могут являться:

- учредительные и регистрационные документы;

- приказ об учетной политике;

- бухгалтерская отчетность, регистры учета;

- контракты на поставку продукции, работ, услуг;

- результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных помещений;

- результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками предприятия;

- результаты проверок, проведенных ранее (аудиторский контроль, налоговый контроль);

- информация от третьих лиц.

План аудитасодержит следующую информацию:

- планируемые трудозатраты;

- уровень существенности;

- оценка аудиторского риска;

- сроки проведения аудита;

- состав аудиторской группы и ее руководитель;

- перечень сегментов аудита с указанием сроков проведения и исполнителей.

Оформив результаты планирования в виде плана и программы, аудитор приступает к проверке запланированных сегментов, то есть к сбору аудиторских доказательств путем проведения аудиторских процедур по существу.

В ходе осуществления проверки аудитором составляется рабочая документация, содержащая в соответствии с требованиями федерального стандарта записи аудитора о характере, времени, объеме и результатах проведения аудиторских процедур, предусмотренных программой.

Рабочая документация, составляемая по завершении проверки, в соответствии с федеральным стандартом, должна содержать выводы, сделанные на основе полученных в ходе проверки сведений.

Завершающим этапом аудита аудитор обобщает всю полученную в ходе проверки информацию, обрабатывает ее и формирует на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Результаты этой работы оформляются в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту.