Учет по элементам затрат и статьям калькуляции
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
Для целей управления в бухгалтерском учете организуются учет затрат по статьям калькуляции в зависимости от видов отрасли:
I. Для строительных организаций – строительная отрасль
Материалы 20-10
Расходы на оплату труда рабочих 20-70; 20-69
Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов 20-10,70,69,02…
Накладные расходы 25,26-10,70,69,02
II. Для производственных ( промышленных) предприятий
Сырье и материалы 20-10
Возвратные отходы (вычитаются) 10-20
Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонней организации 20-10,2; 20-60
Топливо и энергия на технологические цели 20-10,3
Заработная плата основных производственных рабочих 20-70
Страховые взносы во внебюджетные фонды от ФОТ основных производственных рабочих 20-69
Расходы на освоение производство 20-97
Общепроизводственные расходы ОПР 25-10,70,69,02…
Общехозяйственные расходы 26-10,70,69,02…
Потери от брака 20-28
Прочие производственные расходы 20-71-76
Коммерческие расходы 44кр-10,70,69,02…
III. Для торговых организаций
Транспортные расходы 44-60
Расходы на оплату труда 44-70
Страховые взносы во внебюджетные фонды от ФОТ 44-69
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и т д 44-60
Амортизация ОС 44-02
Расходы на тару 44-10,4
Расходы на хранение, сортировку, упаковку 44-10
Потери товаров и технологические отходы 44-41
Виды себестоимости продукции (работ, услуг)
Производственная себестоимость – включаются все затраты, связанные с производством продукции, работ, услуг (20 + 25 + 26)
Полная себестоимость – включаются затраты, связанные с производством и сбытом продукции, работ, услуг ( 20 + 25 + 26 + 44кр)
Себестоимость по прямым статьям расходов (неполная себестоимость, ограниченная, система директ-костинг) – общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость продукции (не относятся на счет 20), а списываются в дебет счета 90.2а.
Выбранные вариант исчисления себестоимости продукции, работ, услуг указывается в учетной политике организации. Группировка расходов по элементам затрат является единой и обязательной для всех отраслей. Выделяют 5 элементов затрат:
Материальные затраты
Приобретение сырья и материалов, используемых для производства продукции, работ, услуг
Приобретение запчастей и расходных материалов, используемых для ремонта основных средств
Приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели и отопление зданий
Привлечение работ, услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (сумма материальных затрат уменьшается на стоимость возвратных отходов)
Затраты на оплату труда
Страховые взносы во внебюджетные фонды
Амортизация
Прочие
Командировочные расходы
Представительские расходы (делегации, конференции, совещания с партнерами – с точки зрени налогового кодекса только сумма не более ФОТ*0.04)
Расходы на рекламу
Расходы по аренде
Коммунальные расходы
Расходы на услуги связи
Методы калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг
Метод калькулирования – это система приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выделяют 4 метода:
Нормативный метод,Попередельный метод , Попроцессный метод, Позаказный метод
53. Материальные затраты: исчисление, варианты оценки расхода материалов, обоснование их выбора.
Затраты материальных ресурсов преобладают в расходах большинства хозяйственных организаций и требуют особого внимания менеджеров. Они разнообразны по содержанию и назначению, местам приобретения и хранения на предприятии, по поставщикам и по потребителям внутри организации. Важно не только своевременно приобрести сырье, материалы, комплектующие изделия, инструменты в достаточном количестве по приемлемым ценам. Необходимо их доставить наиболее экономичным видом транспорта, обеспечить сохранность, рациональность производственного потребления, своевременную доставку к местам использования, учет, утилизацию отходов.
Часть материальных ресурсов может изготовляться или добываться непосредственно на самом предприятии. Частично для этого используют полуфабрикаты и отходы других производств. Многие виды сырья и материалов требуют подготовки к производственному потреблению: сортировки, комплектации, сушки, измельчения и т.п.
Величина материальных затрат слагается из стоимости потребления сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, воды и энергии всех видов, части транспортных, заготовительных и других расходов по их приобретению. При изготовлении продукции она непосредственно относится на издержки производства того отчетного периода, в котором имел место расход материальных ценностей. В состав материальных затрат, как экономического элемента издержек, кроме сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, включаются расходы на топливо и энергию, запасные части и другие материалы для ремонта, на содержание и эксплуатацию основных средств, в том числе природоохранного назначения.
По технологическим признакам к сырью относится продукция добывающих отраслей промышленности и сельского хозяйства, образующая материальную основу изделий. Стоимость собственного сырья включает затраты труда на его добычу или производство, а в некоторых случаях и переработку. Расходы на производство или добычу собственного сырья выделяются в управленческом учете как самостоятельное место затрат и центр ответственности.
Основными материалами следует считать предметы труда, которые прошли промышленную переработку и используются для изготовления продукции, вещественно входят в состав ее элементов либо являются необходимым компонентом при производстве.
Вспомогательные материалы не образуют главного вещественного содержания продукции и расходуются для различных производственно-эксплутационных нужд предприятия.
В затратах на производство стоимость сырья и материалов определяется за вычетом возвратных (используемых и реализуемых на сторону) отходов. В расходы на покупные изделия и полуфабрикаты включают стоимость приобретенных в порядке производственной кооперации изделий (подшипники, электромоторы, приборы, насосы и т.д.), заготовок и полуфабрикатов, которые затем входят в состав выпускаемой предприятиями продукции. По своему характеру эти издержки воплощают затраты живого и овеществленного труда, имевшего место на других предприятиях. На головных предприятиях тяжелого машиностроения в совокупности затрат на покупные узлы и полуфабрикаты обособляется стоимость комплектующих изделий, не относимых на себестоимость изготовляемой продукции.
В подавляющем большинстве случаев затраты сырья, материалов, покупных полуфабрикатов являются прямыми и пропорциональными объему производства. Однако если рассматривать совокупную сумму затрат указанных ресурсов для предприятия в целом, часть из них, расходуемая на нужды обслуживания производства и управления, может быть относительно постоянной или частично переменной. Эту часть можно выразить величиной вариатора и считать издержки материальных ресурсов переменными, например на 90–95%.
Расход топлива в планировании и учете затрат подразделяется на следующие виды:
• на технологические цели для литейных, кузнечных, термических и других производственных цехов в соответствии с объемом работ по выпуску продукции;
• для выработки всех видов электрической и тепловой энергии, кислорода, сжатого воздуха, холода и т.п. в энергетических цехах и службах предприятия;
• для нужд заводского транспорта (локомотивов, паровозов, автомобилей, тракторов и т.п.);
• для отопления зданий.
При использовании предприятием топлива своей добычи или заготовки расходы на его производство выделяют в общей сумме затрат комплексной статьей издержек, расходы предприятия по приобретению топлива со стороны учитывают отдельно.
Расход электрической и тепловой энергии является специфической разновидностью производственных издержек. Они не имеют материального содержания и представляют собой особого рода услуги, величину потребления которых можно установить по месту формирования издержек. Поэтому энергетические затраты относятся на себестоимость отдельных изделий по прямому признаку только тогда, когда непосредственно участвуют в изготовлении продукции, например при нагреве металла в прокатных, кузнечно-штамповых, прессовых цехах, в сварочных работах, при электролизе, стендовых и контрольных испытаниях двигателей, производстве сжатого воздуха, кислорода и т.п., а во всех остальных случаях они входят в состав комплексных расходов. При определении себестоимости покупной энергии учитывают кроме ее стоимости по установленным тарифам расходы на трансформацию и передачу цехам и службам для потребления.
Величина материальных затрат в денежном выражении зависит от количества и стоимости (цены) расхода на единицу потребления.
Количество потребленного сырья и материалов и других материальных ресурсов определяют одним из трех основных методов:
• метод нарастающего итога. Количество потребленных за отчетный период сырья и материалов определяют в накопительных регистрах, составляемых на основе первичных документов на отпуск материалов, полуфабрикатов и других ценностей в производство (требований, лимитных и заборных карт и т.п.). Количество затрат материальных ресурсов в этом случае будет равно сумме количеств, указанных в первичных документах;
• ретроградный метод. Расход материалов определяется путем обратного счета исходя из объема выпущенной продукции и удельных норм расхода с учетом неизбежных отходов и потерь. Этот метод применяют в производствах с непрерывным потреблением сырья, материалов, топлива и других ресурсов. Широко используется он и при планировании материальных затрат;
• инвентарный метод. Расход сырья и материалов определяется на основе данных инвентаризации остатков сырья и материалов на начало и конец периода:
Остаток материалов на начало периода
+
Поступление материалов в течение периода
–
Остаток материалов на конец периода.
Инвентаризацию проводят в местах хранения и потребления ресурсов. При правильно проводимых инвентаризациях остатков сырья и материалов этот метод учета количества их расхода является наиболее точным, но одновременно и самым трудоемким.
В настоящее время учет расхода сырья и материалов представляет собой менее сложную проблему, чем раньше. В большинстве случаев величина материальных затрат мало зависит от индивидуального умения рабочего и целиком определяется производительностью и другими техническими характеристиками оборудования. Можно без особого риска ошибки считать фактическими затратами нормативный расход сырья и материалов на фактическое количество изготовленных полуфабрикатов, незавершенного производства, брака и готовых изделий. Так же, но в расчете на планируемый объем производства, определяют ожидаемые расходы материальных ресурсов.
Гораздо большее значение в управленческом учете приобрела оценка материальных затрат. Согласно международным стандартам, оценка материальных затрат и запасов сырья и материалов, полуфабрикатов и товаров в местах хранения производится по одному из семи вариантов или методов: Лифо, Фифо, Хифо, Лофо, по средним ценам приобретения, твердым учетным ценам, на основе непрерывной (перманентной) переоценки. Все эти методы применяют в управленческом учете.
При использовании метода Лифо (last in – first out) оценка сырья и материалов (приобретенных для перепродажи товаров) производится по ценам последнего приобретения.
Различают периодический и непрерывный Лифо-методы
Метод Фифо (first in – first out) предполагает, что расход сырья и материалов (отпуск товаров для перепродажи) оценивается в последовательности цен приобретения
В зарубежной практике управленческого учета существуют и другие методы оценки материальных затрат и товаров.
При методе Хифо (highest in – first out) товарно-материальные ценности списываются на затраты предприятия по наивысшей цене независимо от последовательности приобретения. Разницу относят на финансовые результаты деятельности организации.
В системе оценки Лофо (last out – first out) списание затрат материалов и приобретенных для перепродажи товаров производится по минимальной цене закупки данного материала или товара независимо от того, когда они приобретены. Разница между учетной и фактической стоимостью ресурсов также относится на финансовые результаты.
Оценка по средним ценам приобретения осуществляется путем умножения количества расхода материалов на средневзвешенные цены в течение периода приобретения с учетом переходящего остатка на его начало.