Оценка непрерывности деятельности и аудит операций со связанными сторонами
При проведении аудита аудиторская организация должна исходить из того, что БО подготовлена экономическим субъектом в соответствии с допущением, т е принципом БУ непрерывности деятельности. Допущение непрерывности деятельности предполагает, что экономический субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствует намерения или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Сомнения применимости данного допущения могут появиться в следующих случаях:
- отрицательная величина чистых активов при невыполнении требований ЧА
- отсутствие перспективы переоформления или погашения задолженности
- существенные отклонения значений основных финансовых коэффициентов от нормальных значений
- значительные убытки от основной деятельности
- неспособность погашать кредиторскую задолженность в положенные сроки
- потеря важнейшего рынка сбыта основного поставщика и т д
- существенная зависимость от успешного выполнения какого-либо проекта
- невыполнение установленных законодательством требований по формированию уставного капитала
- судебные и иные разбирательства, в которых экономический субъект выступает ответчиком
- изменения в законодательстве и политической ситуации в стране, которые могут негативно сказаться на условиях хозяйствования, а так же другие факты и события
При наличии сомнения применимости допущения о непрерывности деятельности аудиторы проводят специальные аудиторские процедуры. Наиболее эффективным в этой случае является анализ и обсуждение с управленческим персоналом прогнозов денежных потоков, прибыли по состоянию на дату ближайшую к дату подписания аудиторского заключения. Рассмотрение существенных событий после отчётной даты, обсуждение последней промежуточной отчётности экономического субъекта, запрос сведений о существенных правовых проблемах, подтверждение 3 сторон в отношении финансовой поддержки, письменные разъяснения экономического субъекта относительно планов по улучшению финансового положения…
Если аудиторская организация анализирует прогнозы денежных потоков, прибыли, то аудиторам необходимо оценить надёжность используемой системы формирования данных, сравнить данные прогноза за прошлые периоды с фактическим результатами, а так же данные прогнозов на текущий период с достигнутыми результатами.
Если аудиторская организация не имеет достаточных доказательств о не применимости допущения непрерывности деятельности при подготовку БО экономического субъекта, то аудиторское заключение не должно содержать указания на сомнения аудиторской организации при аудите экто БФО.
Если аудиторская организация приняв во внимание соответствующее обстоятельство не имеет достаточных доказательств неприменимости допущения непрерывности, она должна рассмотреть вопрос о раскрытии в БО обстоятельств.
В БО экономического субъекта должны быть изложены основания для серьёзного сомнения возможности продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев за отчётный период. В связи с этим должно быть указано, что экономический субъект может оказаться не в состоянии реализовать своё имущество и погасить свои обязательства, а так же упомянуть о не внесении в БО поправок, связанных с оценкой, величиной и классификацией активов и кредиторский задолженности. Если в БО экономического субъекта отсутствуют данные сведения, либо они не ясно или неполно раскрыты, то аудиторская организация должна выразить мнение в форме модифицированного аудиторского заключения (отрицательного).
Если в результате неверного использования экономическим субъектом при подготовке БО допущения непрерывности деятельности, эта отчётность должна быть признана недостоверной, т е аудиторская организация должна выразить своё мнение в виде модифицированного отрицательного заключения.
23.03.12
Связанные стороны – это различные экономические субъекты, относятся к 2 связанным сторонам, если одна из них контролирует другую или оказывает значительное влияние на принятие принципиальных и текущих решений другой стороны.
В качестве операций между связанными сторонами рассматривается передача ресурсов или обязательств.
К связанным сторонам относятся:
1. головные, дочерние, преобладающие общества
2. предприятия, относящиеся к одной и той же группе взаимосвязанных организаций
3. предприятия, некоторые из участников и руководителей которых состоят в родственных отношениях
4. предприятия, руководителем которых является одно и то же лицо
5. …..
Аудиторской организации следует уделять особое внимание операциям, проводимым экономическим субъектам со связанными сторонами по следующим причинам:
- Раскрытие информации о связанных сторонах может входить в число требований, предъявляемых нормативными документами, регламентирующих ведение БУ и подготовки БО
- Существование связанных сторон может оказывать влияние на результаты БО
- Оценка аудитором достоверности получаемых аудиторских доказательств определяется подлинной независимостью, их источника, от проверяемого экономического субъекта, следовательно, при получение внешних аудиторских доказательств важно понимать, а так же знать, не является ли источник таких доказательств связанной стороной
- Финансово- хозяйственные операции экономического субъекта со связанными сторонами могут осуществляться по другим целям, мотивам, отличающихся от тех, которые присущи коммерческой деятельности
Аудиторская организация для проверки полноты информации со связанными сторонами может применять следующие действия:
1. сверка перечня связанных сторон экономического субъекта для аудита данного отчётного периода со списком связанных сторон зафиксированных в документации предыдущего отчётного периода
2. изучение надёжности внутренних процедур и средств контроля экономического субъекта, направленных на выявление финансово- хозяйственных операций со связанными сторонами
3. получение справок об участии директоров и других должностных лиц проверяемого экономического субъекта в делах других организаций
4. изучение списка акционеров данного экономического субъекта
5. проверка протоколов собрания акционеров, заседаний его руководящих органов и других документов экономического субъекта
В ходе аудит следует обращать особое внимание на операции, в отношении которых могут возникнуть подозрения, что экономический субъект совершает их с не выявленными ранее связанными сторонами, например:
1. операции, со значительно отличающимися от прочих условий сделок, т е нехарактерные для обычной деятельности экономического субъекта, расценки, процентные ставки, виды обеспечения, рассрочки платежей
2. операции, сущность которых противоречит форме (не специфические услуги для организации себе в убыток)
3. неоправданно высокая доля операций с определёнными покупателями или поставщиками в ущерб прочим
4. предоставление или получение экономическим субъектом бесплатных или убыточных услуг
5. редкие и нетипичные операции, особенно имевшие место в конце отчётного периода
6. санкционирование или оформление сделок лицами, которые обычно не занимаются такими операциями
Для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств в отношении операций со связанными сторонами аудитору следует:
1. проанализировать наиболее крупные сделки на предмет выявление их подлинных условий и финансовых аспектов
2. запросить подтверждение у независимых источников
3. обсудить с руководством экономического субъекта цели и условия операций, по которым у аудитора возникли вопросы
4. получить от связанных сторон подтверждение относительно цели, условий и денежных сумм, а так же определённых операций…
По результатам проведённого аудита аудиторская организация обязана направить руководителям или собственникам экономического субъекта письменную информацию, в который должны быть приведены обоснованные замечания относительно правильности отражения операции со связанными сторонами.
Аудитору следует указать, какие из сделанных замечаний со связанными сторонами являются существенными и влияют ли они на выводы в аудиторском заключении.