Учет пассивных операций кредитных организаций с ценными бумагами

Пассивные операции банка с ценными бумагами – это операции по выпуску банком в обращение собственных ценных бумаг с целью привлечения в оборот банка доп. денежных средств.

Банки могут выпускать облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя. Учет пассивных операций организован на балансовых счетах раздела 5 "Операции с ценными бумагами", подраздел "Выпущенные ценные бумаги".

Счет первого порядка выбирается в зависимости от вида выпущенной в обращение ценной бумаги: облигации – 520, депозитные сертификаты – 521, сберегательные сертификаты – 522, векселя и банковские акцепты – 523.

Кроме указанных счетов в подразделе представлены счета для учета обязательств, закрепленных выпущенными ценными бумагами, а также операции, связанные с погашением ценных бумаг и закрепленных ими обязательств. Наиболее традиционной формой обязательств по выпущенным ценным бумагам являются проценты.

В период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бух. учете отражаются не реже 1 раза в месяц, не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней).

Пример:

15.11.07 банк выпустил в обращение облигацию с номиналом 1000, обязательствами по выплате процентов из расчета 36,5 % годовых. Первые обязательства по процентам должны быть начислены не позднее 30 ноября в сумме 15:

а)определяется однодневная процентная ставка (36,5/365=0,1%).

б)за период с 16 по 30 ноября включительно (15*0,1=1,5%).

в)1000*1,5/100=15.

Если период обращения ценной бумаги, либо процентный (купонный) период приходится на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366 производится из расчета 366 дней в году.

Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги, либо в процентном (купонном) периоде. В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в т.ч. за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием.

Пример:

В сентябре 2007 года окончание месяца (29 и 30 число) пришлось на выходные дни. Это означает, что 28 сентября банк обязан начислить проценты по выпущенным ценным бумагам за сентябрь, включая 29 и 30 число. В результате указанные обязательства найдут отражение в балансе.

Счета второго порядка используются в зависимости от срока погашения выпущенных банком ценных бумаг. Счета – пассивные. По кредиту указанных счетов (520-523) проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их размещении в корреспонденции со счетами: с кор. счетами, со счетом касса, с банковскими счетами клиентов: Клиент-негос. ком. организация приобрела у банка депозитный сертификат со сроком 270 дней: Дт 40702 – Кт 52104 – номинал.

Банк может размещать свои долговые ценные бумаги по цене ниже номинала, т.е. с дисконтом (при этом не исключаются и обязательства по уплате процентов). Если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимость и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет счета по учету дисконта по выпущенной ценной бумаги (52503 (А), "Дисконт по выпущенным ценным бумагам").

Пример:

Клиент с расчетного счета оплатил облигацию банка, проданную ему по цене ниже номинала на 10 % (номинал 1000, 180 дней): Дт 40702 (900) – Дт 52503 (100) – Кт 52003 (1000).

Внебалансовый учет выпущенных банком ценных бумаг.

Если ценные бумаги выпускаются на бумажном носителе, то их бланки являются бланками строгой отчетности и подлежат внебалансовому учету. Раздел 3 счетов главы В, счет 907. Учет ведется в условных денежных единицах: 1 бланк=1рубль.

Пример:

1)Банком подготовлены к выпуску в обращение бланки облигаций, которые помещены в хранилище при опер. кассе банка: Дт 90701 (А+) – Кт 99999 (А-).

2)В день выпуска ценных бумаг в обращение определенное их количество было продано: Дт 99999 – Кт 90701.

3)При наступлении срока погашения ценные бумаги предъявлены банку их владельцами для погашения: Дт 90704 – Дт 99999.

4)Предъявленные к погашению ценные бумаги погашены банком: Дт 99999 – Кт 90704.

5)Бланк погашенной ценной бумаги учитывается как подлежащий уничтожению: Дт 90702 – Кт 99999.

Действующее законодательство предусматривает право владельца ценной бумаги предъявить их банку-эмитенту для досрочного погашения. Если ценная бумага погашается банком в день ее предъявления к досрочному погашению, то ее списание отражается непосредственно по дебету балансовых счетов 520, 521, 522, 523:

1.Досрочно погашается облигация со сроком 180 дней, предъявленная владельцем-другой кредитной организацией: Дт 52003 – Кт 30102.

2.У физ. лица досрочно погашается сбер. сертификат со сроком 1 год наличными деньгами: Дт 52204 – Кт 20202.

3.Владелец депозитного сертификата-клиент банка досрочно погасил его (со сроком 1 год): Дт 52104 – Кт 40702.

Для учета расчетов при погашении банком его собственных ценных бумаг используется балансовый счет 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению". По данному счету отражаются ценные бумаги:

1)с истекшим сроком обращения.

2)предъявленные к досрочному погашению, но не оплаченные в день предъявления.

Счета второго порядка по счету 524 используются в зависимости от вида погашенной ценной бумаги. При наступлении срока погашения перенос учета ценных бумаг на 524 счет осуществляется в конце рабочего дня, предшествовавшего установленному сроку погашения.

а)Наступает срок погашения выпущенной банком облигации (180 дней): Дт 52003 (П-) – Кт 52401 (П+).

Ценные бумаги, которые учтены на 524-х счетах, по сути, являются обязательствами банка до востребования и банк обязан принимать их в расчет при оценке своей мгновенной ликвидности.

При подготовке к расчетам по выпущенным ценным бумагам банк производит начисление процентов, подлежащих уплате.

Проценты по векселям.

Если банк готовится к погашению процентного векселя, то начисленная сумма процентов причисляется к номиналу векселя с наступившим сроком погашения:

а)Дт 52303 – Кт 52406 – номинал векселя с наступившим сроком погашения.

б)Дт 52501 (П-) – Кт 52406 (П+).

Накануне наступления даты погашения ценной бумаги ее учет переносится на 524 счет:

а)облигации: Дт 520 (01-06) – Кт 52401 – номинал.

б)депозитные сертификаты: Дт 521 (01-06) – Кт 52403 – номинал.

в)сберегательные сертификаты: Дт 522 (01-06) – Кт 52404 – номинал.

г)векселя: Дт 523 (01-07) – Кт 52406 – номинал.

Порядок начисления и уплаты процентов по выпущенным ценным бумагам.

По облигациям:

а)ежемесячное начисление процентов с отнесением их суммы на текущие расходы банка (учет расходов по методу начисления): Дт 70606 – Кт 52501.

б)при наступлении срока погашения облигации учет процентов, подлежащих выплате, переносится на счет 52402 накануне даты погашения облигации: Дт 52501 – Кт 25402.

в)оплата облигации и процентов по ней в связи с наступление срока погашения: Дт 52401 (номинал) – Дт 52402 (проценты) – Кт 30102 (номинал+проценты).

По депозитным сертификатам:

а)ежемесячное начисление процентов: Дт 70606 – Кт 52501.

б)учет начисленных процентов при наступлении срока погашения сертификата: Дт 52501 – Кт 52405.

в)погашение сертификата с выплатой причитающихся по нему процентов: Дт 52405 (проценты) – Дт 52403 (номинал) – Кт 30102 (номинал + проценты).

Особенности учета пассивных операций с банковскими векселями.

Банковский вексель – вексель, выпущенный банком в обращение от своего имени.

Банковский акцепт векселя – принятие банком на себя всех обязательств по векселю какого-то векселедателя.

Поскольку для банка нет различий в части выполнения обязательств по его собственным и акцептованным векселям, то для их учета используется один балансовый счет – 523. Банк может выпускать в обращение как процентные, так и дисконтные векселя.

Учет пассивных операций с процентными векселями.

1.Выпущен в обращение процентный вексель со сроком 30 дней: Дт 40702 – Кт 52302 – на номинал.

2.Начисляются проценты, подлежащие уплате по векселю: Дт 70606 – Кт 52501 – начисленные проценты.

3.Накануне даты погашения вексель принимается к учету как ценная бумага к исполнению: Дт 52302 – Кт 52406 – номинал.

4.Проценты, начисленные по векселю, принимаются к исполнению путем их присоединения к вексельной сумме: Дт 52501 – Кт 52406 – проценты.

5.Банк погашает свои обязательства по векселю перед векселедержателем – клиентом банка, негос. ком. организации: Дт 52406 – Кт 40702 – номинал + проценты.

Учет пассивных операций с дисконтными векселями.

Выпущен в обращение (продан клиенты) дисконтный вексель с номиналом 100 при сумме дисконта 15 со сроком 90 дней.

1.В день продажи векселя он отражается в учете как выпущенная банком ценная бумага: Дт 40702 (85) – Дт 52503 (А+) (15) – Кт 52303 (100).

2.Т.к. срок обращения векселя 3 месяца, то ежемесячно 1/3 от суммы дисконта относится на расходы банка: Дт 70606 – Кт 52503 – 5х3.

3.Накануне даты погашения вексель принимается к учету как ценная бумага к исполнению: Дт 25303 – Кт 52406 – 100.

4.В день погашения векселя его номинальная стоимость перечисляется клиенту – векселедержателю: Дт 52406 – Кт 40702 – 100 (номинал).

Использование 524 счета для учета обязательств банка по выпущенным ценным бумагам к исполнению обязательно в следующих случаях:

1)Накануне официальной даты погашения ценных бумаг их учет по номиналу и учет начисленных по ним процентов переносится на 524 счет.

2)При предъявлении выпущенной банком ценной бумаги к досрочному погашению, если погашение не произошло непосредственно в день предъявления.

Если ценная бумага, предъявленная к досрочному погашению, погашается банком в день предъявления, то ее учет на 524 счет не переносится и списание происходит с того балансового счета, на котором она учитывалась с момента выпуска в обращение.

Пример:

Банк выпустил в обращение дисконтную облигацию с номиналом 100, на срок 180 дней. Сумма дисконта – 6.

1.Отражается в учете выпуск в обращение данной облигации: Дт 30102 (94) – Дт 52503 (6) – Кт 52003 (номинал (100)).

2.Банк ежемесячно списывал на расходы по частям сумма дисконта и всего списал на расходы дисконт в сумме 4: Дт 70606 – Кт 52503 – 1*4=4.

3.За 2 месяца до официального срока погашения владелец облигации предъявил ее к досрочному погашению. Банк счел возможным произвести погашение облигации в день ее предъявления с учетом срока обращения: Дт 52003 (100) – Дт 52503 (сумма невыплаченного дисконта (2)) – Кт 30102 (98).