Может ли убыток от операций с ценными бумагами уменьшать доход от прочих операций (п. 10 ст. 280 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит нормы, запрещающей учитывать убыток от операций с ценными бумагами при определении общей налоговой базы. В ст. 280 НК РФ есть лишь требование отдельно определить базу по операциям с ценными бумагами. Требования же отдельно исчислить с этой базы налог в НК РФ нет.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что убыток от операций с ценными бумагами нельзя включать в общую налоговую базу. Такого же мнения придерживаются и некоторые авторы. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход.
В то же время есть судебные решения, а также работы авторов, содержащие противоположную позицию.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Убыток от операций с ценными бумагами не учитывается в общей базе
Письмо Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/2/192
Финансовое ведомство отмечает, что при определении налоговой базы прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 27.03.2009 N 03-03-06/1/194
Письмо Минфина России от 16.02.2009 N 03-03-06/1/68
Письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/507
Письмо Минфина России от 05.03.2008 N 03-03-06/1/142
Письмо Минфина России от 18.01.2008 N 03-03-06/1/14
Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/2/100
Письмо Минфина России от 06.10.2006 N 03-03-04/4/154
Письмо Минфина России от 21.02.2006 N 03-03-04/1/135
Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/22
Консультация эксперта, 2012
Консультация эксперта, 2007
Обобщение: Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа "Обобщение информации о деятельности Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа за 2005 год"
Указано, что налогоплательщик не вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль, сформированную по всем видам операций, на убытки, полученные от операций с ценными бумагами.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.12.2010 по делу N А32-43213/2009-51/763
По мнению суда, налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, которая получена по основной деятельности, на сумму убытка, полученного по операциям с ценными бумагами.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.11.2005 N А82-15599/2004-14
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.08.2008 N Ф04-3075/2008(7454-А03-37) по делу N А03-1101/2007-21
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.09.2006 N Ф04-5956/2006(26388-А67-35), Ф04-5956/2006(26463-А67-35) по делу N А67-9962/05
Постановление ФАС Московского округа от 09.03.2007, 16.03.2007 N КА-А40/1509-07 по делу N А40-57885/06-141-338
Постановление ФАС Поволжского округа от 22.08.2006 по делу N А65-40175/05-СА2-43
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2006 по делу N А05-3377/2006-34
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2005 N А56-42834/04
Практическое пособие по налогу на прибыль
Авторы отмечают, что убыток, полученный в текущем отчетном (налоговом) периоде по операциям с ценными бумагами, не принимается в уменьшение прибыли от основной деятельности.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Ясный вопрос, требующий разъяснений ("Налоговые споры", 2006, N 3)
Консультация эксперта, 2008
Автор указывает, что согласно позиции финансового ведомства убыток от операций с ценными бумагами не может уменьшать налоговую базу по основной деятельности. В то же время он указывает, что есть судебное решение, согласно которому делать это можно.
Аналогичные выводы содержит...
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 04.07.2007
Позиция 2. На убыток от операций с ценными бумагами уменьшается общая база
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2005 N А43-1310/2005-34-48
Суд указал следующее: из ст. 280 НК РФ не следует, что налог на прибыль от основных видов деятельности должен исчисляться и уплачиваться отдельно от указанного налога по прочим операциям, по которым установлена обязанность по отдельному расчету налоговой базы. Налогоплательщик отдельно в порядке, предписанном ст. ст. 280 - 282 НК РФ, вел учет прибыли и убытков по операциям с ценными бумагами. В таком случае налогоплательщик имеет право полученный по этим операциям убыток учесть при формировании базы по всем видам операций, облагаемых налогом на прибыль по ставке 24 процента.
Статья: Судьба "ценных" убытков ("Учет. Налоги. Право", 2004, N 21)
Автор отмечает, что отдельное определение налоговой базы по разным операциям еще не означает отдельной уплаты налога на прибыль по таким операциям. То есть, несмотря на то, что финансовый результат от операций с ценными бумагами определяется отдельно, налог на прибыль уплачивается с общей налоговой базы, рассчитанной по всей деятельности организации. Ведь ни в ст. 280 НК РФ, ни в других статьях гл. 25 НК РФ нет указания на то, что налог по операциям с ценными бумагами надо уплачивать отдельно. Наоборот, в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль признается прибыль.
Консультация эксперта, 2008
Автор указывает, что согласно позиции финансового ведомства убыток от операций с ценными бумагами не может уменьшать налоговую базу по основной деятельности. В то же время он указывает, что есть судебное решение, согласно которому делать это можно.
Аналогичные выводы содержит...
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 04.07.2007