Включается ли в первоначальную стоимость государственная пошлина, уплаченная при приобретении и (или) регистрации основного средства (п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Согласно ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость ОС включаются все затраты, связанные с его приобретением. В то же время в Налоговом кодексе РФ есть отдельная норма, по которой учитываются налоги и сборы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции государственную пошлину нужно включать в первоначальную стоимость основных средств. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые авторы.

Однако ранее Минфин России разъяснял: государственная пошлина не входит в первоначальную стоимость основного средства, поскольку является самостоятельным расходом. Есть примеры судебных решений и работы авторов, подтверждающие такой подход.

В то же время есть работа автора, в которой говорится, что налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать вариант учета затрат по уплате госпошлины.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Госпошлина увеличивает первоначальную стоимость ОС

Письмо Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295

Разъясняется, что государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимость включается в первоначальную стоимость этой недвижимости.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 04.03.2010 N 03-03-06/1/113

Письмо Минфина России от 19.05.2009 N 03-05-05-01/26

Письмо Минфина России от 18.05.2009 N 03-05-05-01/26

Письмо Минфина России от 27.03.2009 N 03-03-06/1/195

Консультация эксперта, 2011

Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101

Финансовое ведомство разъясняет, что суммы государственной пошлины, уплаченной за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД по приобретенным (сооруженным) основным средствам, учитываются в их первоначальной стоимости.

Консультация эксперта, 2007

Автор делает вывод, что в практической работе предпочтительнее все же включать расходы по уплате госпошлины в первоначальную стоимость основных средств.

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимое имущество, уплаченная до ввода в эксплуатацию объекта недвижимого имущества, увеличивает его первоначальную стоимость.

Консультация эксперта, 2006

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета автор дает рекомендацию учитывать госпошлину в составе первоначальной стоимости основного средства. При этом советует данное положение закрепить в учетной политике предприятия.

Позиция 2. Госпошлина первоначальную стоимость основных средств не увеличивает

Письмо Минфина России от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116

Финансовое ведомство отмечает, что государственная пошлина как федеральный сбор, учитываемый в составе прочих расходов, согласно положению п. 1 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость основных средств не включается.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 30.06.2005 N 03-03-04/2/14

Постановление ФАС Уральского округа от 25.11.2008 N Ф09-8694/08-С3 по делу N А07-18611/07

Суд указал, что затраты на регистрацию автотранспорта не увеличивают его первоначальную стоимость, а учитываются в прочих расходах, так как регистрация в органах ГИБДД не является доведением транспортного средства до состояния пригодности.

Постановление ФАС Уральского округа от 30.01.2008 N Ф09-57/08-С3 по делу N А07-6671/07

Суд указал, что регистрация транспортных средств в органах ГИБДД не является доведением транспортного средства до состояния, пригодного для использования. Следовательно, расходы на регистрацию в формировании первоначальной стоимости транспортных средств не участвуют.

Постановление ФАС Центрального округа от 07.04.2006 по делу N А08-601/05-9

Суд указал, что регистрация транспортного средства не является государственной регистрацией имущества, которая порождает право собственности (ст. ст. 164, 223 ГК РФ). Таким образом, регистрация транспортного средства не признается доведением его до состояния, пригодного для использования, поскольку использование автомобиля возможно и без его регистрации, например для внутризаводских перевозок. Следовательно, пошлина за постановку на учет приобретенного автотранспорта в органах ГИБДД и Гостехнадзора отнесена к прочим расходам, связанным с производством, правомерно.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 12.08.2009

По мнению автора, при передаче объекта недвижимости в уставный капитал организации госпошлина, уплаченная за регистрацию прав на данное основное средство, не включается в его первоначальную стоимость, а относится к прочим расходам на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Консультация эксперта, 2011

Автор, исходя из анализа писем контролирующих органов и постановлений арбитражных судов, приходит к выводу, что общество вправе включить госпошлину за регистрацию автомобиля в состав текущих расходов.

Консультация эксперта, 2009

Автор отмечает, что государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам и учитывается в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Позиция 3. Налогоплательщик самостоятельно определяет, учитывать госпошлину в составе прочих расходов или включать ее в первоначальную стоимость ОС

Статья: Уплата государственной пошлины военными учреждениями ("Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 7)

Автор отмечает, что согласно п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, как учитывать затраты по уплате госпошлины - в составе прочих расходов или же в первоначальной стоимости ОС.