Иные субъекты налоговых правоотношений
ПРЕДСТАВИТЕЛЬ ПЛАТЕЛЬЩИКА НАЛОГОВ, СБОРОВ (ПОШЛИН)
Статьи 24–27 Налогового кодекса Республики Беларусь допускают участие плательщика в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через уполномоченного или законного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Законными представителями (лица, уполномоченные представлять плательщика-организацию на основании актов законодательства или учредительных документов этой организации; лица, выступающие в качестве представителя плательщика - физического лица в соответствий с законодательством) (статья 25 Налогового кодекса).
Уполномоченными представителями (физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком представлять его интересы в отношениях, регулируемых налоговым законодательством) (пункт 1 статьи 27 Налогового кодекса).
Законное представительство возникает непосредственно из нормы акта законодательства либо ненормативных правовых актов, а уполномоченное представительство возникает из гражданско-правовой сделки, оформленной доверенностью.
Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, признаются действиями (бездействием) этой организации (статья 26 Налогового кодекса). То есть неисполнение или ненадлежащее исполнение законным представителем организации налоговых обязанностей рассматриваются в налоговых целях как действие (бездействие) самой организации.
При этом личное участие плательщика в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает плательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.
Уполномоченным представителем плательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными участниками отношений, регулируемых налоговым законодательством, осуществляющее свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном актами законодательства.
Часть 2 пункта 2 статьи 27 Налогового кодекса содержит требование к уполномоченному представителю налогоплательщика – физическому лицу осуществлять свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, удостоверенной в порядке, установленном пунктом 3 и частью первой пункта 4 статьи 186 Гражданского кодекса Республики Беларусь.
В соответствии со статьей 26 Налогового кодекса Республики Беларусь действия (бездействие) уполномоченного представителя организации признаются действиями (бездействием) этой организации. Так, несвоевременное представление в налоговые органы уполномоченным представителем организации бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций (расчетов), других необходимых документов и сведений, связанных с налогообложением организации, может расцениваться действием (бездействием) этой организации (как следствие, уполномоченное лицо может быть привлечено к административной ответственности).
Ответственность за действия (бездействие) уполномоченного представителя, повлекшие нарушение налогового законодательства, будет нести непосредственно плательщик. Налоговый представитель может быть привлечен к гражданско-правовой ответственности в соответствии с Гражданским кодексом, а также условиями договора.