Сущность и значение отчетности, ее виды.

Тема 11 Основы бухгалтерской отчетности

Сущность и значение отчетности, ее виды.

Содержание и порядок составления важнейших форм отчетности.

Пояснительная записка

Сущность и значение отчетности, ее виды.

Деятельность организаций находит непрерывное отражение в бухгалтерском учете. Но для принятия правильных управленчес­ких решений необходимо изучить итоги хозяйственной деятель­ности за определенный период. Поэтому возникает необходимость обобщать и систематизировать данные текущего бухгалтерского учета, что достигается с помощью отчетности.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих иму­щественное и финансовое положение, а также результаты деятель­ности организации за отчетный период. Показатели отчетности обосновываются не только данными бухгалтерского учета, но и инвентаризацией имущества и обязательств.

Сущность отчетности состоит в том, что ее показатели являют­ся основой оценки деятельности организации и используются для анализа динамики его развития, составления бизнес-планов на пред­стоящий период. В этой связи показатели отчетности должны отвечать требованиям достоверности и точности, соответствия и сравнимости, своевременности и экономичности, а также установ­ленному порядку ее представления и публикации.

Достоверность и точность показателей отчетности подтверж­дается данными счетов бухгалтерского учета, полученными на ос­новании первичных документов и инвентаризации, а также норма­тивно устанавливаемыми способами распределения отдельных видов расходов между объектами учета.

Соответствие и сравнимость отчетности предусматривает на­личие единых принципов учета и оценки, одинаковых показате­лей. Показатели отчетности должны быть одинаковыми по своей сущности для всех организаций, как за отчетный, так и за про­шлые периоды и согласованными во всех формах отчетности. Это позволяет сравнивать информацию по конкретным показателям за различные отчетные периоды и по отношению к бизнес-плану развития организаций.

Своевременность отчетности означает ее представление соответствующим пользователям в установленные сроки. Своевремен­ность представления отчетности регламентируется в законодатель­ном порядке согласно Закону "О бухгалтерском учете и отчетности"

Отчетность должна отличаться простотой, т.е. информация дол­жна быть доступной и понятной различным пользователям с оп­ределенным уровнем знаний по ее восприятию.

Экономичность отчетной информации предполагает снижение затрат на ее формирование. Это возможно при сокращении от­дельных показателей и унификации и упрощение форм отчетности.

Отчетность организаций классифицируется по ряду признаков. В зависимости от ее содержания и источников получения отчет­ных данных она делится на:

- бухгалтерскую;

- статистическую;

- оперативную.

Бухгалтерская отчетность основывается непосредственно на данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета и подтверждается бухгалтерскими документами. Поэтому показа­тели ее являются документально аргументированными.

Статистическая отчетность составляется не только по дан­ным статистического, но и бухгалтерского и оперативного учета. Она характеризует показатели экономического и социального раз­вития общества, например, по объему производства, труду, себесто­имости продукции, товарообороту и др.

Оперативная отчетность применяется для оценки наиболее важных показателей в момент совершения операций или сразу пос­ле их завершения. Например, ежедневная или трех-, пятидневная отчетность материально ответственных лиц о наличии и движении на складе сырья и материалов, товаров, о ходе выполнения работ и др.

В зависимости от сроков составления и представления бухгалтерская отчетность подразделяется н:

- промежуточную

- годовую.

Промежуточная бухгалтерская отчетность характеризует деятельность организаций за месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев, а годовая — за отчетный год.

В зависимости от категории пользователей отчетность подраз­деляется на:

- внутреннюю,

- внешнюю.

Внутренняя отчетность представляется учредителям или соб­ственникам организации в соответствии с учредительными доку­ментами. Ею пользуются также управленческий персонал орга­низации для принятия необходимых решений в соответствии с бизнес-планом ее развития. Состав внутренней отчетности определяется самой организацией.

Внешняя отчетность представляется вышестоящим государ­ственным органам управления, банкам и иным пользователям, на которые в законодательном порядке возложена проверка отдель­ных сторон деятельности организаций.

Отчетность может пред­ставляться и другим внешним пользователям. Пользователями от­четности являются деятельности организации.

По объему информации отчетность классифицируется на:

- еди­ничную (отдельную),

- сводную,

- консолидированную.

Единичная отчетность составляется по результатам деятель­ности отдельной самостоятельной организации.

Для характеристики результатов деятельности головной органи­зации, объединяющей функционирование юридически самостоятель­ных отдельных организаций, составляется сводная отчетность.

Госу­дарственные органы управления (министерства, ведомства) составляют сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным орга­низациям.

Консолидированная отчетность объединяет отчетность двух или более организаций, экономически взаимосвязанных между со­бой.

Консолидированную отчетность составляют те организации (ком­пании), которые имеют дочерние организации.

Уставный капи­тал дочерних организаций сформирован с участием капитала основных (материнских) организаций.

Консолидированная отчетность не тож­дественна сводной. При составлении консолидированной отчетности исключаются финансово-хозяйственные операции между основными и дочерними организациями для избегания двойного счета.

В соответствии с действующими нормативными документами отчетность отдельных организаций (открытые акционерные обще­ства, банки, фонды, страховые организации и др.) подлежит публи­кации после проведения обязательной аудиторской проверки.

Содержание и порядок составления важнейших форм отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены:

- полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств;

- тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность классифицируется по ряду признаков:

- по периодичности представления - отчетность бывает периодическая (за месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев) и годовая (за отчетный год);

- по роли в управлении — выделяют общегосударственную отчетность (составляется всеми хозяйствующими субъектами в соответствии с требованиями и методическими рекомендациями Министерства финансов Республики Беларусь), внутрисистемную (отчетность для использования в пределах министерства или ведомства) и управленческую (внутреннюю), составляемую для целей внутреннего менеджмента;

- по составу информации - называют первичную (составляется организациями, не имеющими в подчинении обособленных структурных подразделений) и сводную отчетность (формируется вышестоящими организациями, союзами, концернами, министерствами, ведомствами) на основании отчетов нижестоящих хозяйственных структур.

Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в миллионах белорусских рублей в целых числах.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, кроме случаев, когда такой зачет установлен законодательством.

В состав общегосударственной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности включены следующие типовые формы:

- бухгалтерский баланс (ф. 1);

- отчет о прибылях и убытках (ф. 2);

- отчет об изменении капитала (ф. 3);

- отчет о движении денежных средств (ф. 4);

- отчет о целевом использовании денежных средств (ф. 5) составляется только некоммерческими организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность

К бухгалтерской отчетности должны прилагаться пояснительная записка и аудиторское заключение о достоверности отчетности (если организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту).

Организации должны представлять годовую бухгалтерскую отчетность установленным законодательством обязательным пользователям (собственникам, учредителям) в течение 90 дней после окончания года, а квартальную - в течение 30 дней после окончания квартала.

Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. В нем отражается имущество организации - по составу и размещению и по источникам его образования. Состоит из 5 разделов:

I Долгосрочные активы

II Краткосрочные активы

III Собственный капитал

IV Долгосрочные обязательства

V Краткосрочные обязательства

Другие формы бухгалтерской отчетности (кроме бухгалтерского баланса) дополняют, уточняют и расшифровывают отдельные показатели бухгалтерского баланса.

В отчете о прибылях и убытках расшифровываются до­ходы и расходы организации, обеспечивается получение прибыли (убытка) в отчетном периоде. Доходы и расходы сгруппированы таким образом, чтобы можно было проана­лизировать формирование прибыли (убытка) организации от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В этой же форме отражается общая сумма прибыли по предприятию, налог на прибыль, изменение налоговых активов и налоговых обязательств, базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Отчет об изменении капитала (форма 3) содержит информацию об уставном, добавочном и резервном капитале, нераспределенной прибыли (непокры­том убытке), чистой прибыли (убытке), их увеличение и уменьшение на протяжении отчетного года.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит сведения о потоках денег в организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, при этом отражаются поступления по видам поступлений и расходование денежных средств по направлениям использования.

Пояснительная записка

Пояснительная записка характеризует деятельность организации в отчетном году.

Пояснительная записка должна содержать:

- описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности;

- способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике;

- дополнительную информацию по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в указанных отчетах;

- дополнительную информацию, которая не содержится в формах отчетности но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

- иную информацию.

При изменении вступительного баланса в пояснительной записке раскрываются причины изменений.

В пояснительной записке подлежат раскрытию избранные организацией способы ведения бухгалтерского учета, отличные от применяемых в предыдущем отчетном периоде.

В пояснительной записке, составляемой акционерными обществами, подлежит раскрытию следующая информация:

- количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

- количество акций, выпущенных акционерным обществом, не оплаченных или оплаченных частично;

- номинальная стоимость акций акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;

- количество акций в обращении на конец предыдущего года и отчетного периода.

Подлежит раскрытию следующая информация по группам основных средств:

- первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года и отчетного периода, ее изменение в отчетном периоде;

- применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков полезного использования;

- суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде основным средствам;

- суммы обесценения, отраженные в бухгалтерском учете в составе расходов, восстановленные в составе доходов и (или) добавочном фонде в отчетном периоде;

- изменения в отчетном периоде первоначальной стоимости основных средств в результате реконструкции (модернизации, реставрации) или проведения иных аналогичных работ, проведения переоценки в соответствии с законодательством.

Раскрывается аналогичная информация и по группам нематериальных активов.

В пояснительной записке подлежит раскрытию информация о затратах на исследования и разработки, признанных расходами в отчетном периоде.

Подлежит раскрытию информация и по инвестиционной недвижимости.

В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация по запасам:

- способы оценки запасов по их группам (видам);

- влияние изменения способов оценки запасов на показатели бухгалтерской отчетности;

- фактическая себестоимость запасов, показанных в бухгалтерской отчетности по чистой стоимости реализации;

- суммы уценки запасов, отраженные в бухгалтерском учете в составе расходов в отчетном периоде;

- суммы восстановления уценки запасов, списанных в отчетном периоде;

- события, которые привели к восстановлению уценки запасов в отчетном периоде;

- стоимость запасов, переданных в залог, на конец отчетного периода.

Подлежит раскрытию информация по долгосрочным активам и выбывающей группе, признанным предназначенными для реализации.

Раскрывается следующая информация по дебиторской задолженности:

- состав дебиторской задолженности, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, на конец предыдущего года и отчетного периода;

- состав дебиторской задолженности, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, на конец предыдущего года и отчетного периода;

- сведения по суммам резервов по сомнительным долгам

По финансовым вложениям:

- суммы финансовых вложений в ценные бумаги других организаций по их видам и срокам погашения на конец предыдущего года и отчетного периода;

- суммы вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества на конец предыдущего года и отчетного периода;

- сведения по суммам резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений.

Подлежит раскрытию информация о сроках предоставления и суммах полученных в отчетном периоде различных видов государственной поддержки, а также об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах.

Раскрытию следующая информация по обязательствам:

- суммы полученных и погашенных долгосрочных кредитов и займов, а также суммы начисленных и уплаченных по ним процентов за отчетный период;

- состав долгосрочных обязательств на конец предыдущего года и отчетного периода с указанием сумм обязательств, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- суммы полученных и погашенных краткосрочных кредитов и займов, а также суммы начисленных и уплаченных по ним процентов за отчетный период;

- суммы резервов предстоящих платежей на конец предыдущего года и отчетного периода, а также суммы созданных и использованных в отчетном периоде резервов.

По доходам и расходам:

состав и суммы прочих доходов и расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а также иных доходов и расходов;

суммы доходов и расходов по товарообменным операциям.

В пояснительной записке подлежит раскрытию информация о событиях, произошедших после отчетной даты и до даты утверждения бухгалтерской отчетности, существенно повлиявших на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, если настоящим Законом не предусмотрено иное.

Годовая бухгалтерская отчетность организации может быть опубликована, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, подлежит обязательной публикации в определенных объемах.

Если достоверность годовой бухгалтерской отчетности организации в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту, бухгалтерская отчетность публикуется вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Если в опубликованную бухгалтерскую отчетность в результате дополнительной аудиторской проверки или проверок соответствующими контрольными органами вносятся изменения, то эти изменения должны быть опубликованы.