Анализ ассортиментной программы и структуры выпущенной продукции
Номенклатура – это перечень наименований изделий с указанием шифров или кодов по каждому из них. Ассортимент – перечень наименований изделий с указанием количества по каждому из них. При формировании ассортимента с одной стороны мы учитываем спрос на данные виды продукции, и эффективное использование всех его производственных ресурсов.
Анализ выполнения плана по ассортименту осуществляется двумя способами:
· Оперативным анализом по методу наименьшего процента
· Итоговым анализом по методу среднего процента
Продукция выпущенная сверх плана, в выполнение плана по ассортименту не включается.
| Изделие | Цена за единицу в рублях | Объем производства | % выполения плана | Объем производства по выполнению плана на ассортимент в тыс. р. | |||||
| План | Факт | ||||||||
| Шт. | % | Тыс. руб. | Шт. | % | Тыс. р. | ||||
| A | 38,8 | 40,4 | |||||||
| B | 37,3 | 106,5 | |||||||
| C | 24,7 | 22,3 | 97,3 | ||||||
| Итого | 106,1 |
Оперативным анализом по методу наименьшего процента выявлено выполнение плана по ассортименту на 97,3%. Итоговым анализом по методу среднего процента план по ассортименту выполнен на 99,4%. Уменьшение объемов производства по одним видам изделий и сокращение по другим приводит к изменению структуры производства продукции. Структура – соотношение отдельных изделий, в общем, объемы выпуска. Выполнить план по структуре – это сохранить в фактическом выпуске запланированное соотношение отдельных видов продукции. План по ассортименту на данном предприятии не выполнен. Изменение структуры приводит к изменению всех экономических показателей. Влияет на все показатели: Объем выпуска в стоимостном выражении, объем товарной продукции, объем реализованной продукции, прибыль, рентабельность. При дальнейшем анализе необходимо проанализировать влияние структурных сдвигов на изменение продукции в стоимостном выражении. Данный анализ можно проводить несколькими методами: методом цепной подстановки, методом средних цен, методом прямого счета.
Метод средних цен
ВП=К*Ц
Дельта ВП от дельта К = дельта К *Цплан
Дельта ВП от дельта Ц = Кфакт * дельта Ц
Дельта Ц = Цфакт-Цплан
Ц= итог ВП/итог К
Ц = сумма УД(структура) *Ц
Цплан = 89500/41250 = 2169,7
Цфакт = 95000/43587 = 2179,7
Дельта ВП от дельта ц = 43587 *10 = 435870=435,87 тыс.руб
Метод прямого счета
Дельта ВП от дельта структуры = ВПфакт – ВП’
Дельта ВП по дельта УД = 95000 – (435887*0,388*2,5 + 43587*0,37*2 + 43587*0,242*1,9) = 43587*(0.404*2,5 + 0,373*2 +0,223*1,9) – (0,388*2,5 + 0,37*2 + 0,242*1,9) =
Анализ ритмичности
Ритмичность означает равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте предусмотренным планом. Для оценки ритмичности применяются прямые и косвенные показатели. Прямые – коэффициент ритмичности, коэффициент вариации и коэффициент аритмичности. Косвенные – наличие доплат за сверхурочные работы, оплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, наличие сверх нормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складе.
Анализ выполнения плана по ритмичности за месяц в разрезе декад
| Декада | Объем производства, тыс.руб | Коэффициент выполнения плана | Отклонение от единицы в связи | Объем производства, засчитанный в выполнения плана ритмичности | ||
| план | факт | недовыполненный | перевыполнения | |||
| I | 1,049 | - | 0,049 | |||
| II | 1,076 | - | 0,076 | |||
| III | 1,060 | - | 0,060 | |||
| Итого | 1,061 | - | 0,185 |
Коэффициент ритмичности = ВП факт(в пределах плана)/плановое задание
Коэффициент ритмичности = 89500/89500 = 1
Коэффициент ритмичности несовершенен, он не учитывает перевыполнение плана. Для более точного расчета считаются два других коэффициента: вариации и аритмичности. Коэффициент вариации – среднеквадратическое отклонение фактического выпуска по декадам (кварталам, суткам, месяцам) от среднеплановых заданий по декадам (кварталам, суткам, месяцам), деленные на среднеплановые задания по декадам (кварталам, суткам, месяцам). Считаем среднеплановые задания по декадам (кварталам, суткам, месяцам) = 89500/3 = 29833
Квар = (квадратический корень(((32000-29833)2 +(28000-29833)2 + (35000-29833)2)/3))/29833
Коэффициент аритмичности – сумма всех отклонений коэффициентов выполнения плана от единицы, взятых по модулю в связи с недовыполнением плана. Чем меньше число аритмичности, тем более ритмично работает предприятие.
Анализ качества
Качество – это понятие, характеризующее параметрические, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, надежность и долговечность. Существуют обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества. Обобщающие характеризую качество всей произведенной продукции, независимо от ее свойств и предназначения. Средняя цена, удельный вес продукции на экспорт в общем объеме, среднесортность изделия. Индивидуальные или личные показатели характеризуют одно из свойств изделия, например его полезность, долговечность. Косвенные показатели качества – это штрафы за некачественную продукцию, это объем и удельный вес забракованной продукции и потери от браков. Брак бывает исправимый и неисправимый, внутренний (обнаруженный на предприятии) и внешний (выявленный потребителями). Расчет потерь от брака:
1. Себестоимость забракованной продукции в 1 000 000 руб.
2. Расходы по исправлению брака 200 000 руб.
3. Стоимость брака по цене возможного использования 300 000 руб.
4. Сумма удержания с виновных лиц 150 000 руб.
5. Итого потери от брака 750 000 руб.
Анализ выполнения договорных обязательств
Большое значение имеет выполнение контрактов на поставку товаров и выполнение соответствующего за месяц и нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей, в разрезе отдельных видов продукции. Далее выясняются причины недовыполнения плана и намечаются мероприятия по выполнению этих обязательств.
% выполнения плана = (ТП по договорам – ТП недопоставленная)/ТП план по договорам
Дельта РП:
1. Остатки готовой продукции на складе, товаров отгруженных
2. Изменение товарной продукции
a. Изменение валовый выпуск
i. Средства производства и основные производственные фонды
ii. Трудовые ресурсы
iii. Материальные затраты
b. Остатки незавершенного производства, внутрихозяйственного оборота
Анализ производственных ресурсов и оценка влияния их на изменение объема производства
Анализ основных производственных фондов
Фонды предприятия делятся на производственные и непроизводственные, производственные делятся на промышленные и производственные других отраслей. В промышленных производственных фондах выделяется активная часть – это стоимость машин и оборудования. Фонды предприятия характеризуются показателями состояния и движения. Показатели состояния: коэффициент износа (сумма износа/первоначальная стоимость ОС), коэффициент годности (остаточная стоимость/первоначальную стоимость ОС). Коэффициенты движения: коэффициент ввода (стоимость поступивших средств/стоимость ОС на конец года), коэффициент обновления (стоимость новых ОС/стоимость ОС на конец года), коэффициент выбытия (стоимость выбывших ОС/стоимость ОС на начало года), коэффициент ликвидации (стоимость ликвидированных ОС/стоимость ОС начало года), коэффициент замены (стоимость выбывших в результате износа/стоимость поступивших ОС), коэффициент расширения парко машин и оборудования (1-Кз), темп прироста стоимости ОС (стоимость поступивших ОС - стоимость выбывших/стоимость на начало года).
Анализ возрастного состава оборудования
Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируются по продолжительности эксплуатации:
· 0-5 лет – 30 станков – средний возраст 2,5
· 5-10 лет – 30 станков – средний возраст 7,5
· 10-15 лет – 20 станков – средний возраст 12,5
· 15-20 лет – 20 станков – средний возраст 17,5
Средние5+0/2 = 2,5
Общий средний возраст = 0,3*2,5+0,3*7,5+0,2*12,5+0,2*17,5 =
Далее чтобы характеризовать технического состояния машин и оборудования из группируют:
· Пригодное
· Требующее капитального ремонта
· Непригодное. Необходимо списать
Для анализа обеспеченности необходимо сравнить фактическое наличие ОПФ с их плановой потребностью. Существуют два основных показателя, характеризующих уровня обеспеченности:
· Фондовооруженность = среднегодовая стоимость ОФ/среднесписочную численность рабочих в самую нагруженную смену
· Техническая вооруженность = среднегодовая стоимость активной части ОФ/среднесписочную численность рабочих в самую нагруженную смену
Данные показатели рассчитываются на плановый выпуск, потом проверяются. Использовать производственные ресурсы можно двояко: экстенсивно и интенсивно. Экстенсивно – изменение количества изменение количества соответствующего ресурса, без изменения качества. Интенсивно – наоборот.
Для оценки эффективного использования ОПФ необходимо проанализировать фонд времени работы оборудования, которые рассчитываются в машино-часах или станко-часах.
Существуют несколько фондов времени работы оборудования:
· Календарный фонд времени – максимально возможное время работы оборудования. Он равен количеству единиц установленного оборудования * количество календарных дней отчетного периода * на 24 часа. На производственном предприятии всё наличное оборудования делится на установленное и неустановленное.
o Неустановленное: подлежит к установке, списанию.
o Установленное: то, на которое начисляется амортизация.
· Режимный фонд времени – количество отработанных дней отчетного периода * количество единиц установленного оборудования * продолжительность дня, с учетом коэффициента сменности. Коэффициент сменности также отражает экстенсивное использование оборудования только в течение суток. Он равен = 
o Ксм= 
o 1=<Ксм=<3
· Возможный фонд времени = режимному – минус время на ремонт оборудования.
· Плановый фонд времени – необходимый на выполнение плана
· Фактический фонд времени – действительно затраченное время на выпуск продукции.
При анализе экстенсивного использования сравниваются данные фонды времени.
Кисп.реж.фв= 
Для оценки интенсивного использования производственных ресурсов применяется 2 основных показателя. Отдача и ёмкость.
Отдача 
>1
Ёмкость = 
<1
Дельта ВП по дельта F = дельта F * Ф план
Дельта Вп по дельта Ф = Fфакт * дельта Ф
ВП = F * УДакт * Факт
Дельта ВП по дельта Т = дельта Т * Птр план
Дельта ВП по дельта Птр = Тфакт * дельта Птр
Т = ППП * Д * ПР * УД
Дельта ВП по дельта МЗ = дельта МЗ * МО план
Дельта ВП по дельта МО = МЗфакт * дельта МО
Все первые уравнения показывают изменения выпуска продукции за счет экстенсивного использования производственных ресурсов, а вторые – за счет интенсивного использования. Если дельта отрицательная, т.е. плановое значение больше фактического, значит есть резерв увеличения этого ресурса.
Анализ трудовых ресурсов
Для характеристики трудовых ресурсов необходимо сравнить их качественный состав. Уровнем квалификации для служащих является уровень образования или результат аттестации. Для рабочих и служащих – средний тарифный разряд, он определяется как средневзвешенная величина конкретного тарифного разряда по количеству рабочих соответствующего разряда. Если средний тарифный разряд по плану выше, чем по факту, то это говорит о низком качестве труда. Если наоборот, это говорит о превышении уровня заработной платы, потому что работникам платят по соответствующему тарифному разряду.
На следующем этапе проводиться анализ движения трудовых ресурсов. Рассчитываются 4 коэффициента:
1. Коэффициент оборота по приему рабочих = количество принятого на работу персонала/среднесписочная численность промышленно производственный персонал (ППП)
2. Коэффициент оборота по выбытию = количество уволившихся работников/ среднесписочная численность промышленно производственный персонал (ППП)
3. Коэффициент текучести кадров = количество уволенных за нарушение трудовой дисциплины и по собственному желанию/ среднесписочная численность промышленно производственный персонал (ППП)
4. Коэффициент постоянства = количество работников, проработавших весь год/ среднесписочная численность промышленно производственный персонал (ППП)
Рассматриваем коэффициенты в динамике для определения текучести кадров.
По характеру участия в производственном процессе рабочие делятся на основные и вспомогательные, в процессе анализа проверяется соотношение между ними. Данное соотношение анализируется в динамике, если нет изменения технологического процесса за данный период, а соотношение между ними не в пользу основных рабочих, то это негативная тенденция, которую необходимо изменить.
Для анализа обеспечения трудовыми ресурсами необходимо сравнить фактическое наличие по категориям и потребностям…
Для анализа экстенсивного использования трудовых ресурсов необходимо сравнить фонд рабочего времени, который рассчитывается либо в человеко-днях, либо в человеко-часах.
Фонд рабочего времени = количество рабочих * среднее количество дней, отработанных одним рабочим за год * средняя продолжительность рабочего дня
Разница между фактическим фондом времени и плановым при одном и том же выпуске продукции – это сверхплановые потери. Они бывают целодневные или внутрисменные. Далее определяются причины этих простоев. Причины бывают объективные и субъективные.
Основные показатели интенсивного использования: трудоёмкость и отдача. Показателем отдачи трудовых ресурсов является производительность труда.
Производительность труда (Птр) = выпуск продукции/человеко-часы, человеко-дни, численность персонала
Но в отличие от фондов расчет производительности труда ведется в двух системах измерения: как обобщающий показатель и как частный показатель. Частная производительность труда – выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении с один человеко-день или за один человеко-час. Обобщающая производительность труда – среднегодовая, среднедневная, среднечасовая выработка продукции одним рабочим или на одного работающего в стоимостном выражении. Зная производительность рабочих, можно рассчитать производительность работающих, умножив данную производительность на удельный вес рабочих в общей численности ППП.
Трудоемкость = затраченное время/выпуск продукции
Трудоемкость также бывает частная и обобщающая. Частная трудоемкость – это время на производство единицы определенного вида продукции. Чтобы повысить производительность труда надо понизить трудоемкость. Зная темпы снижения трудоемкости можно определить темпы повышения производительности труда.
Анализ трудовых ресурсов тесно связан с анализом оплаты труда. При данном анализе определяется абсолютное отклонения фонда оплаты труда, относительное отклонение и эффективность использования трудовых ресурсов.
Абсолютное отклонение фонда заработной платы (ФЗПабсол)= ФЗПф – ФЗПп – завит от2 факторов: производство продукции и средний уровень заработной платы
При расчете относительного отклонения зарплаты мы элиминируем количество выпускаемой продукции:
ФЗПплан = ФЗПплан пост (оклады) + ФЗП план перемен (сдельные)
Дельта ФЗП относ = ФЗПфакт – (ФЗПплан пост + ФЗПплан перемен * индекс изменения продукции)
Индекс изменения продукции = количество план продукции/количество факт продукции
При замене основных производственных фондов необходимо определить соотношение темпов изменения производительности и темпы стоимости оборудования по сравнению с заменяемыми. Существует коэффициент соотношения = индекс производительности труда/индекс стоимости оборудования
Коэффициент опережения = индекс производительности труда/индекс заработной платы
Заключение данного анализа считают экономию или перерасход.
Экономия/перерасход = ФЗПфакт * (индекс ЗП – индекс Птр)/индекс ЗП
Анализ материальных ресурсов
Условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность его материальными ресурсами. Потребность материальных ресурсов определяется:
1. Потребностью на выполнение производственной программы
2. Потребностью на капитальное строительство
3. Потребностью на непромышленные нужды
4. Потребностью на пополнение запасов
Источники на покрытия материальных ресурсов бывают внутренние и внешние. Внутренние – сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате достижений технического прогресса. Внешние – заключенные договора от поставщиков на поставку сырья и материалов. Реальная потребность в завозе материальных ресурсов определяется разностью между общей потребностью и суммой внутренних источников.
Обеспечение потребности материальными ресурсами договорами и фактическое их выполнение
| Материал | Плановая потребность, в тоннах | Источники покрытия потребности, в тоннах | Заключено договоров, в тоннах | Обеспечение потребности договорам, в % | Поступило от поставщиков | Выполнение договоров, в % | |
| Внутренние | Внешние | ||||||
| А | 93, | 99,8 |
Кобесп план = 700 + 42000/45000 = 0,95
Кобесп факт = 700 + 41900/45000 = 0,94
На производственном предприятии существует три вида запасов товарно-материальных ценностей: производственные запасы, готовая продукция, незавершенное производство. Готовая продукция на складе влияет на объем реализованной продукции. Запасы незавершенного производства влияют на объем товарной продукции. Производственные запасы влияют на валовой выпуск. Оценка запасов товарно-материальных ценностей осуществляется в трех оценках измерения: в натуральных показателях, в стоимостных показателях(определения состава оборотных средств), в днях обеспеченности (для планирования и контроля).
Остаток данного вида материалов/средний дневной расход = оценка запаса в днях обеспеченности
На предприятии также существуют страховые запасы (50% от текущих) и сезонные (в с/).
В процессе анализа проверяется качество полученных от поставщиков материалов в соответствии со стандартами, техническими условиями и условиями договора. В этом анализе рассчитываются потери предприятия в связи:
1. С некачественным сырьем
2. С неполным количеством сырьем
3. С нарушением сроков поставок (ритмичности)
4. С нарушением ассортимента поставляемых материалов
Расчет потерь
1. Уменьшение объема производства в связи с недопоставкой материалов определяется отношением количества недопоставленного материала и нормой расхода материала на единицу продукции
2. В связи с низким качеством сырья и материалов рассчитывается как количество сверхплановых расходов делится на норму расхода материла на единицу продукции
3. Нарушение ассортимента рассчитывается либо доработкой материала до нужной кондиции ( затраты/количество – затраты до доработке, З+дельта З/К+дельта К – полсе доработки, если затраты до доработки больше или равны затраты после доработки, то есть смысл дорабатывать) и замена одних поставок на другие ( при этом будет повышаться стоимость сырья будет возрастать, для определения суммы затрат необходимо количество замененного материала умножить на разность в цене взаимозаменяемых материалов).
4. Нарушение ритмичности поставок. Сумма потерь = количество человеко-часов простоя из-за отсутствие материалов * плановую среднечасовую выработку. Количество человеко-часов простоя * расценку простоя за 1 час = затраты по ЗП.
К экстенсивному анализу затрат относиться анализ количественного их изменения. Чем больше расходуется сырья, тем больше произведется продукции, но норма расходы сырья должна оставаться прежней. Для оценки использования материалов используется материалоемкость и материалоотдача. Показатели эффективности материальных ресурсов бывают частные(для характеристики эффективности потребления отдельных видов материальных ресурсов ,а также определения уровня материалоемкости отдельных изделий в натуральных показателей, т.е. норма расхода) и обобщающие (их 4: материалоотдача = ВП/материальные затраты, материалоемкость = МЗ/ВП ,УДмзсс = МЗ/СС *100%, Кисп мз = Мзфакт/МЗ’ МЗфакт = норма расхода*кол-во продукции факт МЗ’= норма расхода мат план * кол-во прод факт).
Анализ Себестоимости
Под себестоимостью понимают все затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Группировка затрат предприятия ведется в двух видах:
1. По элементам затрат. Проводиться в целом по предприятию и необходима для определения типа производства. Элементы:
a. Амортизация основных производственных фондов
b. Фонд оплаты труда
c. Отчисления в социальные фонды
d. Материальные затраты
e. прочие
2. По статьям калькуляции. Необходима для того, чтобы понять куда и в каких размерах израсходованы те или иные ресурсы и для определения себестоимости единицы продукции, группировка на единицу продукции
На производственном предприятии существует несколько классификаций затрат:
1. Прямые (связанные с производством единицы продукции и прямо относится на объект калькуляции) и косвенные (связаны с производством нескольких видов продукции, их сложно отнести на объекты калькуляции, их разносят с помощью вспомогательных коэффициентов)
2. Постоянные (не зависят от объема производства) и переменные (зависят от объема производства)
3. Явные (имеют форму прямых платежей и отражаются во всех бухгалтерских документах) и неявные (альтернативные и упущенная выгода)
Все производства делятся на добывающие и обрабатывающие.