Формирование фактической себестоимости ТОВАРОВ
Учетной называется цена, по которой учитываются (приходуются и списываются) товары.
Согласно п. 5 ПБУ 5/01 товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость товаров определяется по-разному в зависимости от источника их поступления. Основным источником поступления товаров является приобретение за плату. Кроме этого источника могут быть другие источники поступления товаров:
1) взнос товаров в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
2) получение товаров по договору дарения или безвозмездно;
3) получение товаров по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, и др.
Определение фактической себестоимости товаров, приобретенных за плату
Согласно п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Все фактические затраты, связанные с приобретением товаров, можно разделить на три группы.
1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (ПС).
2. Затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу (ЗЗД). В т.ч.:
1) расходы на страхование товаров;
2) затраты на заготовку и доставку товаров до места их использования;
3) затраты на содержание заготовительно-складского подразделения организации.
4) затраты на услуги транспорта по доставке до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором;
5) начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
6) начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих товаров.
3. Прочие затраты (ПЗ). В т.ч.:
1) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
2) таможенные пошлины;
3) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
4) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены товары;
5) затраты на доведение товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
6) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
В составе фактической себестоимости товаров обязательно имеют место суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (ПС). Что касается затрат второй (ЗЗД) и третьей (ПЗ) групп, то они в ряде случаев вообще отсутствуют или имеют место только некоторые из них.
Согласно п. 13 ПБУ 5/01 ЗЗД можно не включать в фактическую себестоимость товаров, а списывать на счет 44 "Расходы на продажу".
Из всего вышесказанного следует, что может быть три варианта
фактической себестоимости товаров (ФС1 , ФС2 и ФС3 ).
1. ФС1 = ПС + ЗЗД + ПЗ.
При определении ФС1 в нее включаются все возможные затраты по
приобретению товаров, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01.
2. ФС2 = ПС + ПЗ.
При расчете ФС2 в нее не включаются ЗЗД, которые списываются на дебет счета 44.
3. ФС3 = ПС.
В состав ФС3 включается только покупная стоимость товаров, уплачиваемая поставщику. На практике это бывает довольно часто, поскольку нет других расходов, связанных с приобретением товаров.
Если стоимость поступивших товаров выражена в иностранной валюте, то пересчет этой валюты в рубли производится по официальному курсу Центрального банка РФ. Если для пересчета иностранной валюты в рубли соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу. Указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату признания расходов по приобретению товаров.