Значение и определение понятия прибыли коммерческой организации

Прибыль коммерческой организации является финансовым результатом ее функционирования и показателем, комплексно характеризующим абсолютную эффективность всех видов ее деятельности[1].

Рассматривая значение прибыли в экономике организации, следует представлять, что она (прибыль):

Ÿ отражает соответствие фактического результата деятельности коммерческой организации основной цели этой деятельности, установленной ГК РФ (ст. 50): «Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации)…»;

Ÿ является источником выплаты дивидендов (процентов) собственникам, экономического развития организации и выполнения ею части обязательств перед бюджетом, банками и другими кредиторами;

Ÿ создает возможность удовлетворения социальных и материальных потребностей работников организации;

Ÿ лежит в основе определения уровня отдачи авансированных средств и доходности вложений в активы организации, ее инвестиционной привлекательности и определения ее рейтинга;

Ÿ является основным источником возрастания рыночной стоимости организации;

Ÿ отражает профессионализм менеджеров и качество принимаемых ими управленческих решений.

Прибыль (убыток), то есть финансовый результат деятельности коммерческой организации, отражается в отчете о прибылях и убытках.

Прежде чем рассматривать методику анализа показателей финансовых результатов, приведенных в названном отчете, остановимся на определении понятия «прибыль».

До настоящего времени, несмотря на наличие достаточно обоснованных теорий прибыли, не выработана единая концепция в отношении экономического содержания прибыли и, соответственно, по-разному формулируется определение понятия «прибыль».

При этом ряд авторов придерживаются в этом отношении достаточно традиционных научных позиций. Так, Д.С. Моляков следующим образом формулирует содержание понятия прибыли:

«... большая часть денежных накоплений реализуется в форме прибыли. По экономическому содержанию прибыль есть денежное выражение части стоимости прибавочного продукта»[2].

Т.А. Седаш в результате исследования генезиса различных точек зрения на экономическое содержание прибыли дает следующее, более широкое, определение понятия «прибыль»:

«... Прибыль, с одной стороны, суть экономическая категория, научная абстракция, выражающая определенные производственные и экономические отношения, а с другой – часть стоимости совокупного национального продукта (ВВП), стоимости и прибавочной стоимости (прибавочного продукта). В реальной же экономической жизни прибыль может принимать форму денежных средств, материальных ценностей, фондов, ресурсов и выгод»[3].

В.Е. Леонтьев с соавторами В.В. Бочаровым и Н.П. Радковской более полно и развернуто рассматривает прибыль как экономическую категорию:

«Прибыль является экономической категорией товарного хозяйства. Экономическая сущность прибыли, ее объем и границы использования в рамках предпринимательских структур во многом зависят от воздействия стимула выгоды в условиях рынка. Сам факт собственности же позволяет владельцам принимать меры по увеличению прибыли.

Прибыль является сложной экономической категорией и во внешнем проявлении имеет признаки превращенной формы. Экономическое содержание прибыли заключается не столько во внешнем ее проявлении, сколько во внутренней сущности, а формы проявления – в степени развитости товарного хозяйства.

Как экономическая категория, прибыль выражает сложные экономические отношения между предпринимателями (предприятиями) и работниками по поводу оплаты труда; между самими предпринимателями (предприятиями) по поводу товарообменных операций; между предпринимателями (предприятиями) и государством по поводу взаимоотношений с бюджетом и государственными централизованными фондами; между предпринимателями (предприятиями) и инвестиционными институтами и т.д. Эти отношения носят ярко выраженный расчетный характер и имеют множество форм. Прибыль, как источник денежных средств, опосредует, таким образом, все стадии воспроизводственного процесса – от стадии производства до стадии потребления.

Прибыль представляет собой превращенную форму прибавочной стоимости, сформированную в процессе общественного воспроизводства для удовлетворения различных интересов предприятия и его собственника (предпринимателя)»[4].

Как правило, авторы считают, что прибыль как экономическая категория выполняет две функции: прибыль как измеритель (мера) эффективности общественного производства и стимулирующую функцию прибыли.

Так, например, Т.А. Седаш пишет: «Функция прибыли как меры эффективности производства заключается в том, что именно прибыль и рентабельность являются основными показателями успешной деятельности предприятия и предопределяют принятие таких решений, как выход фирмы на новые рынки сбыта, переток капитала из одних отраслей в другие и т.п.

Стимулирующая функция обусловлена тем, что прибыль не только позволяет акционерам компании получать личный доход, связанный с выплатой дивидендов, но и создает возможности для наращивания капитала, а значит, увеличения объема производства, роста сегмента рынка, на котором действует фирма, выхода на новые рынки сбыта, что, в свою очередь, приводит к увеличению рабочих мест и налоговых поступлений в бюджет»[5].

В.Е. Леонтьев и его соавторы более четко характеризуют рассматриваемые функции прибыли.

Оценочную (меры эффективности, цели производства) функцию прибыли авторы раскрывают следующим образом:

«... Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но так как прибыль является универсальным показателем, то для оценки конкретных сторон эффективности производства применяется система абсолютных и относительных показателей»[6].

Говоря о стимулирующей функции прибыли, авторы отмечают:

«Стимулирующая функция состоит в том, что прибыль является основным элементом источников финансовых ресурсов и резервов предприятий, а осуществление принципа самофинансирования зависит от величины получаемой прибыли, так как доля прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, должна быть достаточной для финансирования определенных мероприятий».

Здесь следует заметить, что В.Е. Леонтьев и его соавторы говорят и о третьей функции прибыли:

«Можно выделить и третью функцию прибыли, как основного источника доходов государства, однако ее значение полностью зависит от системы государственного регулирования экономики и деятельности предприятий».

По мере развития рыночных отношений в нашей стране несколько меняются акценты в формулировках, связанных с определением понятия прибыли.

Так, например, предваряя рассмотрение сущности прибыли, И.А. Бланк справедливо отмечает:

«Прибыль – наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория рыночной экономики. Ее простота определяется тем, что она является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей в этой экономике. В то же время ее сложность определяется многообразием сущностных сторон, которые она отражает, а также многообразием обличий, в которых она выступает»[7].

Автор определяет сущность прибыли исходя из рассмотрения основных ее характеристик, а именно:

«1. прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности;

2. прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха;

3. прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса;

4. прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности;

5. прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме»[8].

С учетом рассмотренных характеристик И.А. Бланк понятие «прибыль» определяет следующим образом:

«Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности»[9].

Это определение автор развивает (дополняет) путем рассмотрения роли прибыли предприятия в условиях рыночной экономики.

В.В. Ковалев[10] вслед за Я.В. Соколовым[11] рассматривает два подхода к определению прибыли с условными их названиями: экономический и бухгалтерский.

В рамках экономического подхода определение прибыли, которую автор называет экономической, таково: «прибыль (убыток) – это прирост (уменьшение) капитала собственников, имевший место в отчетном периоде».

В рамках бухгалтерского подхода определение прибыли, которую автор называет бухгалтерской, таково: «прибыль есть положительная разница между доходами коммерческой организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки ее активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников, и ее расходами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала.

Под операциями по преднамеренному изменению собственного капитала понимаются: дополнительные вклады собственников; дополнительная эмиссия; пожертвования; безвозмездное финансирование; выплаты дивидендов; изъятие капитала собственниками; переоценка активов, имеющая целью противодействие снижению экономического потенциала фирмы из-за инфляции».

В.В. Ковалев объясняет спорность и возможность неоднозначного толкования экономического определения прибыли, считает, что право на жизнь имеют оба приведенные определения, так как, в принципе, они не противоречат друг другу и отмечает, что с позиций практического исчисления прибыли второе, т.е. бухгалтерское, определение понятия прибыли является более предпочтительным. В дальнейшем автор пользуется именно «понятием бухгалтерской прибыли как достоверным (в границах действующего законодательства и подтверждения оправдательными документами) индикатором эффективности деятельности предприятия, имеющим достаточно понятный и практически реализуемый алгоритм расчета, заданный (по основным параметрам) действующим законодательством».

Отметим, что Л.В. Донцова и Н.А. Никифорова[12], Н.Г. Шредер[13], а также Н.Н. Селезнева и А.Ф. Ионова[14], хотя и не обозначают подходы к определению понятия «прибыль», дают ее определения исходя как из «экономического», так и из «бухгалтерского» подходов. Так, Л.В. Донцова и Н.А. Никифорова пишут: «Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период» и чуть далее: «Прибыль (убыток) – это разница между всеми доходами организации и всеми ее расходами»[15]. Дословно повторяет эти формулировки Н.Г. Шредер. Причем названные авторы, в отличие от В.В. Ковалева, ничего не говорят о расплывчатости, неконкретности и спорности «экономического» подхода к определению понятия «прибыль».

Несколько иначе, более четко, особенно в части «экономического» подхода, определяют прибыль Н.Н. Селезнева и А.Ф. Ионова: «Прибыль – это чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, представляющий собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Прибыль – особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческого предприятия, конечная цель развития бизнеса» и чуть далее: «Прибыль (убыток), или финансовый результат, представляет собой прирост (уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период, полученный ею по результатам финансово-хозяйственной деятельности. Это находит отражение в бухгалтерском учете и отчетности».

Нужно сказать, что определения прибыли содержатся и в некоторых нормативных документах. Так, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации[16] указано (п. 79 – п. 83): «Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статьей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации… .

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения».

Рассматривая вышеприведенные положения, считаем возможным заметить, что:

во-первых, вряд ли бухгалтерскую прибыль (убыток) можно назвать конечным финансовым результатом и не случайно Министерство финансов РФ в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу[17] справедливо утверждает, что конечным финансовым результатом является чистая прибыль (убыток);

во-вторых, нераспределенная прибыль, отражаемая в бухгалтерском балансе, является результатом вычитания из бухгалтерской прибыли не только налогов и санкций, но и дивидендов, процентов начисленных в пользу собственников.

Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России[18] установлено, что при определении финансового результата деятельности организации прибыль (убыток) за отчетный период рассчитывается как разница между доходами и расходами.

Как мы видим, в вышеприведенных документах дается скорее не теоретический, а практический аспект определения прибыли.

Произведенный весьма ограниченный рамками учебного пособия обзор современной литературы по определению понятия «прибыль» отразил, во-первых, сложность этой категории, во-вторых, отсутствие единого подхода и различную степень глубины ее исследования, в–третьих, соответствие «бухгалтерского» подхода к ее определению действующим «официальным» документам и практическим расчетам.

Следует иметь в виду, что под общим понятием «прибыль» понимаются самые разные ее виды, обозначаемые соответствующими терминами.

В общем виде классификация показателей прибыли коммерческой организации приведена в табл. 1.1[19].

Таблица 1.1

Классификация показателей прибыли

№ п/п	Классификационный признак	Показатели прибыли
1.	Порядок формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности	а. Валовая прибыль б. Прибыль от продаж в. Прибыль до налогообложения г. Чистая прибыль д. Нераспределенная прибыль е. Совокупный финансовый результат
2.	Вид деятельности	а. Прибыль от обычных видов деятельности б. Прибыль от инвестиционной деятельности в. Прибыль от финансовой деятельности
3.	Источник формирования	а. Прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг б. Прибыль от продажи основных средств и иного имущества в. Прочая (внереализационная) прибыль
4.	Характер использования	а. Капитализированная прибыль б. Прибыль, направленная на дивиденды (проценты), т.е. потребленная прибыль
5.	Периодичность получения	а. Регулярно получаемая прибыль б. Нерегулярная (случайная) прибыль в. Чрезвычайная прибыль
6.	Объем учитываемых операций (сделок)	а. Совокупная прибыль б. Прибыль от операции (сделки)
7.	Учет при налогообложении	а. Налогооблагаемая прибыль б. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
8.	Период формирования	а. Прибыль предыдущего периода б. Прибыль отчетного периода в. Прибыль планового периода (планируемая прибыль)