В каких случаях из счета-фактуры можно удалить реквизиты "Руководитель" и "Главный бухгалтер" (п. 6 ст. 169 НК РФ)?

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактуру должен подписывать руководитель организации и главный бухгалтер. Если индивидуальный предприниматель выставляет счет-фактуру, то он же его и подписывает. В Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена форма счета-фактуры, в которой есть такие реквизиты, как "Руководитель" и "Главный бухгалтер". Аналогичные реквизиты содержались в форме счета-фактуры, приведенной в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры.

Согласно официальным разъяснениям Минфина России, основанным на положениях Постановления Правительства РФ N 914, не является нарушением отсутствие указанных реквизитов в счете-фактуре, который выставляет индивидуальный предприниматель. Равно как не является нарушением отсутствие реквизита "Индивидуальный предприниматель" и "Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя" в счете-фактуре, выставленном организацией.

Кроме того, не является нарушением удаление реквизитов "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" из счета-фактуры, который подписан уполномоченным лицом с указанием его непосредственной должности.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-04-11/127

В документе разъясняются отдельные вопросы удаления и дополнения реквизитов счета-фактуры, связанных с его подписанием. Отсутствие в счете-фактуре индивидуального предпринимателя реквизитов "Руководитель" и "Главный бухгалтер", а также в счете-фактуре организации реквизитов счета-фактуры "Индивидуальный предприниматель" и "Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя" не является нарушением порядка оформления счетов-фактур.

Удаление реквизитов "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" из счета-фактуры, который подписан уполномоченным лицом с указанием его непосредственной должности, не является нарушением п. 6 ст. 169 НК РФ.

Является ли нарушением заполнение счета-фактуры комбинированным способом (частично с помощью компьютера, частично от руки)? Является ли это основанием для отказа в вычете НДС (ст. 169 НК РФ)?

В ст. 169 НК РФ нет указаний на то, каким способом должен быть заполнен счет-фактура (частично с помощью компьютера, частично от руки) и допустимо ли смешанное заполнение отдельных реквизитов (частично с помощью компьютера, частично от руки).

Пунктом 2 Правил ведения книги покупок (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) установлено, что в книге покупок могут регистрироваться счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки. Аналогичные правила были предусмотрены в п. 14 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

В соответствии с разъяснениями Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой счета-фактуры можно применять и прежнюю (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Поскольку в Налоговом кодексе РФ не содержится разъяснений о том, можно ли заполнять счет-фактуру комбинированным способом, но в то же время такое заполнение допускается Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (а ранее Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914), возникает вопрос: является ли нарушением заполнение счета-фактуры комбинированным способом (частично с помощью компьютера, частично от руки)? Может ли это быть основанием для отказа в вычете?

Согласно официальной позиции Минфина России, УФНС России по г. Москве счета-фактуры, заполненные частично на компьютере, частично от руки, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС при следующем условии: последовательность расположения показателей должна соответствовать типовой форме счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Есть судебные акты и работы авторов, в которых (со ссылкой на Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) указывается на то, что заполнение счета-фактуры комбинированным способом не является нарушением, влекущим отказ в вычете.

По вопросу о том, является ли заполнение отдельных реквизитов ручкой исправлением счета-фактуры, выставленного по правилам Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 08.12.2004 N 03-04-11/217

Финансовое ведомство разъяснило, что счет-фактура, заполненный комбинированным способом, не является основанием для отказа в вычете НДС. Важно, чтобы такое заполнение не нарушало последовательности расположения, содержания и числа показателей счета-фактуры, утвержденных в типовой форме Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2008 N 19-11/007720

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.06.2007 N 19-11/055846

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.11.2004 N 24-11/70868

Постановление ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/10864-08 по делу N А40-46321/07-20-272

Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2008 N КА-А40/2717-08 по делу N А40-287/07-118-2

Постановление ФАС Московского округа от 15.11.2006, 17.11.2006 N КА-А40/11165-06 по делу N А40-14770/06-140-111

Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2006, 16.10.2006 N КА-А40/9799-06 по делу N А40-14400/06-140-108

Постановление ФАС Московского округа от 15.09.2006, 19.09.2006 N КА-А40/8663-06 по делу N А40-7320/06-35-75

Постановление ФАС Московского округа от 15.08.2006, 17.08.2006 N КА-А40/7572-06 по делу N А40-71834/05-33-587

Постановление ФАС Московского округа от 09.08.2006, 11.08.2006 N КА-А40/7352-06 по делу N А40-54599/05-140-324

Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2006 N КА-А40/4630-06 по делу N А40-57146/05-126-512

Постановление ФАС Московского округа от 12.04.2006, 10.04.2006 N КА-А40/2832-06 по делу N А40-35052/05-139-293

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.12.2008 по делу N А65-2265/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.04.2006 по делу N А65-9575/2005-СА2-34

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2007 по делу N А56-17120/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2006 по делу N А56-28802/2005

Постановление ФАС Центрального округа от 17.01.2007 по делу N А48-1058/06-15 (Определением ВАС РФ от 15.05.2007 N 5038/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2006

Книга: Новые правила вычетов и другие изменения в НДС (Исанова А.З.) ("Главбух", 2006)

Статья: Подготовка к выездной налоговой проверке (Фиш Н.А.) ("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 5)

Статья: О внесении исправлений в счета-фактуры (Пономарев О.С.) ("Все о налогах", 2007, N 1)

Статья: Счет-фактура как регистр налогового учета (Лермонтов Ю.М.) ("Все о налогах", 2005, N 12)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.09.2011 по делу N А32-5037/2010

Суд отметил, что нормами Налогового кодекса РФ не исключена возможность заполнения счета-фактуры комбинированным способом (печатным и рукописным текстами).

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.05.2009 по делу N А53-18043/2008-С5-34

Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на заполнение счетов-фактур как рукописным, так и машинописным способами либо двумя способами одновременно.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2007 N А33-5037/07-Ф02-8675/07 по делу N А33-5037/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.2007 N А19-18342/06-43-Ф02-1808/07 по делу N А19-18342/06-43

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2006 N А19-13469/06-33-Ф02-6821/06-С1 по делу N А19-13469/06-33

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.11.2006 N А19-46684/05-18-Ф02-5880/06-С1 по делу N А19-46684/05-18

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.10.2006 N А19-970/06-11-Ф02-5172/06-С1 по делу N А19-970/06-11

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.01.2006 N А19-8405/05-5-Ф02-6739/05-С1

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 по делу N А65-15015/06

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.10.2007 N Ф08-6612/2007-2451А по делу N А53-267/2007-С6-48

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.04.2007 N Ф08-312/2007-133А по делу N А25-1958/2005-10-12-05 (Определением ВАС РФ от 19.12.2007 N 10122/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 22.02.2008 N Ф09-937/08-С3 по делу N А47-11074/06

Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2009 N КА-А40/6329-09 по делу N А40-33332/08-115-82

Суд, ссылаясь на п. 14 Правил (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914), указал, что счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, а частично от руки, но при этом соответствующие установленным нормам заполнения, можно регистрировать в книге покупок.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2007