Включаются ли в стоимость основного средства проценты по займам и кредитам (п. 1 ст. 257 НК РФ)?
Согласно ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость основного средства включаются все затраты, связанные с его приобретением. В то же время в Налоговом кодексе РФ есть отдельная норма, по которой учитываются проценты по займам и кредитам (пп. 2 п. 1 ст. 265).
По данному вопросу существует три точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения ОС, в первоначальную стоимость этих основных средств не включаются. Связано это с тем, что для учета таких процентов в НК РФ установлен особый порядок. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход. Такого же мнения придерживаются и некоторые авторы.
Другие авторы считают, что проценты, уплаченные до ввода основного средства в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость ОС.
Третья точка зрения, выраженная авторами, заключается в том, что налогоплательщик вправе самостоятельно решать, включать ему данные проценты в первоначальную стоимость основных средств или нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Проценты не включаются в первоначальную стоимость
Письмо Минфина России от 18.06.2009 N 03-03-06/1/408
Финансовое ведомство пришло к выводу о том, что те расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Это касается в том числе расходов по уплате процентов по займу (кредиту), которые должны быть отнесены к внереализационным расходам.
Аналогичные выводы содержит...
Письма Минфина России от 19.12.2008 N 03-03-06/1/699, от 05.12.2008 N 03-03-06/1/667
Письмо Минфина России от 03.12.2008 N 03-03-06/1/663
Письмо Минфина России от 14.10.2008 N 03-03-06/1/577
Письмо Минфина России от 24.09.2008 N 03-03-06/1/541
Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/1/94
Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-03-06/1/681
Письмо Минфина России от 19.12.2007 N 03-03-06/1/878
Письмо Минфина России от 14.12.2007 N 03-03-06/1/855
Письмо Минфина России от 22.10.2007 N 03-03-06/1/731
Письмо Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/1/598
Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/1/577
Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/1/262
Письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/111
Письмо УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 20-12/083116
Письмо УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 N 20-12/071878
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/1/577 ("Консультант", 2007, N 20)
Письмо Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-06/1/22
Разъясняется, что проценты по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов и в первоначальную стоимость объекта строительства не включаются.
Постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2010 N Ф09-4668/10-С3 по делу N А50-31503/2009
Суд указал, что проценты по займу, использованному на приобретение основного средства, включаются во внереализационные расходы налогоплательщика. Такие затраты не формируют первоначальную стоимость приобретенного основного средства.
Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2009 N КА-А40/6713-09 по делу N А40-81169/08-35-358
Суд указал, что налогоплательщик правомерно включил в состав внереализационных расходов проценты, которые уплачены по займам, использованным на приобретение основного средства.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2005 N А42-8523/04-28
Постановление ФАС Уральского округа от 27.04.2007 N Ф09-2999/07-С2 по делу N А60-32755/06 (Определением ВАС РФ от 24.08.2007 N 10303/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.10.2008 N Ф08-6332/2008 по делу N А63-612/2008-С4-37
Суд указал, что проценты по займам и кредитам, полученным на реконструкцию здания, налогоплательщик правомерно отнес к внереализационным расходам, а не на увеличение стоимости ОС.
Консультация эксперта, 2006
Автор отмечает, что в пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам. Во-первых, эти расходы прямо названы как внереализационные, а во-вторых, учитываются они с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ. Поэтому проценты по кредиту нужно учитывать не в первоначальной стоимости ОС, а как самостоятельный внереализационный расход.
Статья: Заем для приобретения основного средства: как учитывать проценты ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 48)
По мнению автора, НК РФ не предусматривает включения в первоначальную стоимость основных средств процентов по кредитам.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2006
Позиция 2. До ввода основного средства в эксплуатацию проценты включаются в первоначальную стоимость
Статья: Коллизии налоговых норм ("Консультант", 2006, N 19)
По мнению автора, до момента ввода основного средства в эксплуатацию расходы на его приобретение следует включать в первоначальную стоимость ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ), после - учитывать проценты, в том числе по инвестиционным кредитам и займам, в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Привлечение денежных средств при осуществлении капитальных вложений ("Налоговый вестник", 2007, N 12)
Статья: Затраты по займам и кредитам ("Аудит и налогообложение", 2007, N 7)
Позиция 3. Как учитывать проценты решает налогоплательщик
Консультация эксперта, 2007
Автор делает вывод, что налогоплательщик вправе сам решать, включать проценты по займам и кредитам в первоначальную стоимость объекта основных средств или же учесть их в качестве внереализационных расходов. Это связано с тем, что в настоящее время в налоговом законодательстве по данному вопросу существуют неустранимые противоречия и неясности, которые толкуются в пользу налогоплательщика. Принятое решение нужно закрепить в учетной политике.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Заем для приобретения основного средства: как учитывать проценты ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 48)
Статья: Основное средство покупаете в кредит? Можно выгодно учесть проценты ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 38)
Автор отмечает, что налогоплательщик вправе воспользоваться п. 4 ст. 252 НК РФ и самостоятельно решить, включать ему уплаченные проценты по кредиту во внереализационные расходы (ст. ст. 265 и 269 НК РФ) или учитывать их в первоначальной стоимости основных средств (ст. 257 НК РФ).