Проверка расчетов по прочим операциям с персоналом, в том числе по расчетам по возмещению материального ущерба и по операциям займа.

Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям, учет которых ведется на отдельных субсчетах счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» по видам операций, направлена на установление реальности и достоверности задолженности по этим операциям.
Проверка прочих операций с персоналом ведется по следующим направлениям:
- проверка расчетов по предоставленным кредитам и займам;
- проверка расчетов по возмещению материального ущерба;
- проверка расчетов за форменную одежду.
Источниками информации при проверке данных расчетов являются: договоры займа; протоколы заседаний инвентаризационных комиссий; сличительные ведомости по результатам инвентаризации; данные аналитического и синтетического учета по отдельным субсчетам счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Проверяя операции по предоставлению займов, необходимо установить:
- реальность задолженности по ссудам за работниками;
- наличие договоров займа на жилищное строительство и другие цели;
- источники выдачи займов;
- предусмотрено ли начисление процентов по предоставленным займам;
- своевременность и полноту погашения предоставленных займов и процентов по ним;
- правильность применяемых схем корреспонденции счетов по операциям, связанным с предоставлением И погашением задолженности по займам.
При проверке расчетов по возмещению материального ущерба следует установить:
- причины возникновения задолженности и ее реальность;
- полноту отнесения на виновных лиц сумм недостач и потерь;
- соблюдение сроков и порядка рассмотрения случаев недостач, хищений, порчи ценностей и т.п.;
- правильность исчисления суммы ущерба, подлежащего возмещению виновными лицами;
- своевременность и правильность оформления материалов по недостачам, потерям и хищениям, переданным в судебно-следственные органы;
- полноту и своевременность взыскания сумм, числящихся по субсчету 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
- правильность отражения в учете данных операций.
В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь работникам отдельных отраслей экономики выдается форменная одежда, стоимость которой за вычетом предоставляемой скидки погашается частями в течение установленного срока. В ходе проверки необходимо установить:
- законность выдачи форменной одежды в соответствии с нормами, установленными законодательством;
- правильность предоставления скидки с ее стоимости;
- соблюдение сроков оплаты работниками получаемой одежды. При проверке расчетов за товары, приобретенные в кредит,
прежде всего уточняется порядок учета этих расчетов, полнота и своевременность удержания из заработной платы сумм за товары, приобретенные в кредит.

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате брака, недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей и т.п., используется субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Основной причиной ущерба, недостач, растрат, хищения денежных средств является несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, I формальное проведение инвентаризации, а также отсутствие должного контроля за сохранностью.

При проверке аудитору необходимо выяснить:

— причины возникновения материального ущерба;

— отнесены ли суммы по недостачам, растратам и хищениям на виновных лиц;

— правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей и порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь;

— была ли проведена инвентаризация при списании материальных ценностей в пределах норм естественной убыли (недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства лишь в случае ее выявления при проведении инвентаризации);

— правильность и обоснованность списания недостач материальных ценностей на издержки производства, когда виновные лица не установлены;

— ведение аналитического учета по счету 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

— соответствие записей аналитического учета по счету 73 записям в журнале- ордере № 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Дополнительно:

Приступая к проверке расчетов с персоналом по прочим операциям, аудитор выясняет, какие из видов расчетов имеют место в организации:

· расчеты за товары, проданные в кредит (сальдо по субсчету 73-1);

· расчеты по предоставленным займам (сальдо по субсчету 73-2);

· расчеты по возмещению материального ущерба (сальдо по субсчету 73-3).

Аудитору необходимо установить, проводилась ли инвентаризация расчетов, и по данным инвентаризационной описи проанализировать состояние расчетов.

Проверка тождественности отчетных и учетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям проводится путем сверки данных баланса, Главной книги, регистров по счету 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. В случае расхождений выявляются размеры отклонений и причины.

Проверка расчетов по предоставленным займам заключается в установлении наличия договоров на выдачу займа на индивидуальное жилищное строительство или строительство садовых домиков, на обзаведение домашним хозяйством и др. Целесообразно выяснить, имеются ли решения о предоставлении займов конкретным работникам. Необходимо сопоставить учетные записи по отражению предоставленных займов, особенно в части начисления процентов по займам и удержанию подоходного налога с материальной выгоды, если проценты по предоставленным займам установлены ниже средней ставки ЦБ РФ за кредит.

Важно установить, нет ли просроченной задолженности по займам, предпринимаемые меры и реальность погашения. Тщательной проверке подлежат случаи списания задолженности ссудополучателей.

Проверяя расчеты по возмещению материального ущерба (субсчет 73-3), необходимо проанализировать состояние задолженности по конкретным лицам, срокам возникновения и причинам образования, а также правомерности отнесения за счет работника. Основными причинами недостач, растрат и хищений являются несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризаций.

Проверка достоверности расчетов по возмещению ущерба непосредственно связана с контролем правильности и обоснованности оформления и выведения результатов инвентаризации. Необходимо установить, не было ли случаев списания недостач материальных ценностей на издержки или виновных лиц без проведения инвентаризации, без принятия решения (приказ, резолюция) руководителя по результатам инвентаризации.

В соответствии с действующим законодательством недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли списываются на себестоимость, а сверх норм и потери от порчи - за счет виновных лиц. Поэтому установление обоснованности сумм недостач, относимых за счет виновных лиц, зависит от результатов проверки правильности расчета потерь от естественной убыли. Следует проверить правильность оценки (по рыночным ценам) выявленных недостач, относимых за счет виновных лиц, а также отражение разницы между учетной и рыночной стоимостью в момент отнесения на виновное лицо (Д-т сч. 73-3, К-т сч. 83), а после погашения недостачи – записью Д-т сч. 83, К-т сч. 80.

Необходимо проверить соблюдение установленного порядка списания на убытки организации (Д-т сч. 80, К-т сч. 84)недостач, когда виновные лица не установлены или в их виновности отказано судом. Аудитор должен получить письменные доказательства (акты, протоколы, материалы служебного расследования, исковые заявления, решения суда и т. п.) о факте отсутствия виновных лиц. Правильность корреспонденции счетов по расчетам с персоналом по прочим операциям прослеживается от первичного документа до регистров синтетического и аналитического учета.

Завершая проверку, необходимо обобщить на основе рабочих документов выявленные отклонения, определить их размер, существенность влияния на статью баланса “Прочие дебиторы”, на показатели себестоимости, финансовый результата и величину налогов.