Является ли убыточность деятельности налогоплательщика обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 122 НК РФ)?
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальной позиции нет.
В некоторых судебных решениях указано, что убыточность деятельности является основанием для уменьшения размера штрафа за неуплату (неполную уплату) налога.
Однако есть судебные решения, согласно которым убыточность деятельности налогоплательщика не признается обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Убыточность деятельности налогоплательщика является обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.07.2009 по делу N А66-749/2007
Суд принял во внимание отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс, свидетельствующие о наличии убытка от деятельности, и снизил размер взыскиваемого с МУП штрафа за неуплату (неполную уплату) налога.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2008 N А19-7282/07-57-Ф02-9683/07 по делу N А19-7282/07-57 (Определением ВАС РФ от 19.05.2008 N 6377/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд изучил копии баланса, отчета о прибылях и убытках, согласно которым у общества имелся непокрытый убыток, и снизил размер штрафа.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А33-15360/06-Ф02-4653/07 по делу N А33-15360/06
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2007 N Ф04-8834/2006(29751-А27-25) по делу N А27-25775/05-6
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2007 по делу N А26-9033/2005-28
Суд снизил размер штрафа за неуплату (неполную уплату) налога, сославшись на тяжелое материальное положение налогоплательщика, на наличие убытков.
Постановление ФАС Уральского округа от 13.11.2007 N Ф09-863/07-С2 по делу N А76-29350/06 (Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 7883/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд снизил размер штрафа за неуплату (неполную уплату) налога в связи с наличием у налогоплательщика убытка от деятельности.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.03.2007 N А74-3500/06-Ф02-1205/07-С1 по делу N А74-3500/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2007 N А19-7921/04-45-Ф02-57/06-С1 по делу N А19-7921/04-45
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2007 по делу N А44-288/2006-10
Позиция 2. Убыточность деятельности налогоплательщика не является обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2009 N Ф04-8081/2008(18599-А45-34) по делу N А45-7833/2008-3/172
Суд указал, что убыточность деятельности налогоплательщика не может являться основанием для снижения размера штрафа за неуплату (неполную уплату) налога.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2009 по делу N А56-33126/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 по делу N А05-6875/2007
Является ли наличие у налогоплательщика кредиторской задолженности обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 122 НК РФ)?
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, в которых указано, что наличие у налогоплательщика непогашенных кредитных обязательств является обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.07.2009 по делу N А66-749/2007
Суд принял во внимание большую кредиторскую задолженность МУП, подтвержденную отчетом о прибылях и убытках и бухгалтерским балансом, и снизил размер штрафа.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2008 N А19-7282/07-57-Ф02-9683/07 по делу N А19-7282/07-57 (Определением ВАС РФ от 19.05.2008 N 6377/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.03.2009 N Ф03-112/2009 по делу N А73-5628/2008
Суд указал, что задолженность предпринимателя перед банками является основанием для снижения взыскиваемых сумм штрафа.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 N Ф09-11035/07-С3 по делу N А34-2293/07
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2010 по делу N А27-12389/2009
Суд принял во внимание такое смягчающее обстоятельство, как наличие непогашенного кредита, и уменьшил размер штрафа за неуплату (неполную уплату) предпринимателем налога.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.06.2009 по делу N А20-2083/2008