Документальная проверка операций поступления, расходования и списания ТМЗ

Билет № 7

1) В соответствии с МСФО 16, ОС – материальные активы которые служат на предприятии в течении длительного периода времени как в сфере материального производства, так и вне производственной сфере. Стоимость ОС переносится на расходы периода или стоимость произведенной продукции в течении всего срока службы объекта путем начисления амортизации.

Виды оценки ОС:

- первоначальная стоимость.

- текущая стоимость.

- балансовая стоимость.

- ликвидационная стоимость.

- рыночная стоимость.

- амортизируемая стоимость.

Классификация ОС:

1) по степени эксплуатации (действующие, бездействующие, в запасе).

2) по отношению к собственности (собственные, арендованные).

3) по видам (здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, земля, библиотечные фонды, многолетние насаждения).

4) по отношению к производству (производственные, непроизводственные).

Ос могут поступать на предприятие из источников:

- от поставщиков.

- в результате строительства.

- безвозмездно от других субъектов.

- в виде вклада в УК.

ОС ставятся на учет на основании акта приемки – передачи ОС (форма ОС-1).

На каждый поступивший объект открывается инвентарная карточка (форма ОС-6).

Выбытие ОС производится в результате ликвидации или реализации и составляются следующие документы: акт приемки – передачи ОС, акт на ликвидацию ОС.

Все доходы и расходы связанные с движением ОС ведутся на счетах 6210 и 7410.

Д 2410 К 3310 поступили ос от поставщиков по договорной стоимости

Д 1420 К 3310 учтено ндс от поступивших ос от поставщиков

Д 2410 К 2420 сумма накопительного износа

Д 2410 К 5110 поступили ос в виде вклада в ук

Д 1420 К 6220 поступили ос безвозмездно

Д 2410 К 2930 приняты к учету построенные оюъекты

Д 7410 К 2410 ликвидированы ос по списанию балансовой стоимости

Д 2420 К 2410 списанна сумма начисленного износа

Д 7410 К 3350 начислена з/п работникам за ликвидацию объекта

Д 7410 К 3150, 3210 произведены отчисления от з/п

Д 1310, 1311, 1350 К 6210 получены прочие материалы после ликвидаци объекта

Д 1210 К 6210 реализованы ос покупателям по договорной стоимости

Д 1210 К 3130 ндс

Д 7410 К 2410 списана остаточная стоимость

Д 2420 К 2410 списали начисленныый износ

Основные средства выбывают из организации в результате:

- Безвозмездная передача основных средств.

- Внесение вклада в уставный капитал дочернего предприятия.

- Продажа основных средств.

- Ликвидация основных средств.

Документы по учету основных средств

- Форма ОС-1 - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) .

- Форма ОС-1а - Акт о приеме-передаче здания (сооружения) .

- Форма ОС-1б - Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

- Форма ОС-2 - Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств .

- Форма ОС-3 - Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств .

- Форма ОС-4 - Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств).

- Форма ОС-4а - Акт о списании автотранспортных средств.

- Форма ОС-4б - Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

- Форма ОС-6 - Инвентарная карточка учета объекта основных средств .

- Форма ОС-6а - Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств.

- Форма ОС-6б - Инвентарная книга учета объектов основных средств .

- Форма ОС-14 - Акт о приеме (поступлении) оборудования.

- Форма ОС-15 - Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж.

- Форма ОС-16 - Акт о выявленных дефектах оборудования .

Износ- это потеря объектом своих физических и моральных характеристик.

Амортизация- это стоимостное выражение суммы износа(денежное выражение износа)

Есть 3 метода начисления износа по МСФО №16:

1) Метод прямолинейного(равномерного) списания стоимости.

2) Производственный метод.

3) Метод ускоренного списания стоимости(Двойная регрессия).

2) Цель аудита ТМЗ формирование независимого мнения о достоверности показателей финн. отчетности и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с ТМЗ нормативным актом действующим в РК.

Задачи аудита ТМЗ:

1.Проведение инвентаризации и отражение ее результата в учете.

2.Проверка реальности оценки ТМЗ

3.Установление полноты и своевременности оприходования и обоснованности списания ТМЗ.

Источники информации аудита ТМЗ:

1.Учетная политика

2.Бух.баланс

3.Главная книга

4.Журнал ордер №11 с ведомостью

5.Приказ руководителя организации на назначение инвентаризационной комиссии и материально- ответственных лиц.

6.Договоры о полной индивидуальной материальной ответственности.

7.Инвентаризационная опись, сличительная ведомость, акт инвентаризации.

8.Счет фактуры и накладные

9.Сертификаты соответствия таможенной декларации, страховой полис

10.Коммерческий акт, Акт на установление расхождение в количестве и качестве, Акт на завес тары, приемный акт.

Денежные документы:

1.Квитанция об оплате

2.Платежное поручение

Договоры:

1.Договор на поставку

2.Договор мены

3.Договор комиссии

Аудит ТМЗ целесообразно проводить в след. последовательности:

1.Изучение положения учет.политики

2.Оценка степени надежности системы внутреннего контроля.

3.Анализ состава ТМЗ на отчетную дату

4.Определение обьема выработки позиции для проведения инвентаризации

5.Анализ движения ТМЗ

6.Проверка правильности оценки ТМЗ

7.Проверка состояния организации синтетического и аналитического учета ТМЗ.

Для проверки правильности учета ТМЗ необходимо выяснить правильность оценки запасов согласно МСФО №2 основой оценки запасов является их фактическая себестоимость.

Фактическая себестоимость включает в себя:

1.Стоимость производственных затрат связанных с изготовлением запасов

2.Цена покупки, транспортно заготовительные расходы, комиссионные вознаграждения, пошлины на ввоз, не возмещенные налоги и сборы и т.д.

Фактическая себестоимость запасов должна отражаться в учете на счете 7010.

Для определения обьема реализации ТМЗ важное значение имеет правильное определение момента их реализации и момента их списания.

В момент списания с баланса ТМЗ предприятие может применить один из методов оценки запасов в соответствии с МСФО №2 и своей учетной политикой:

1.Метод средневзвешенной стоимости

2.ФИФО

3.специфической идентификации

У каждого из методов есть свои достоинства и недостатки

Предприятие при выборе методов должны учитывать влияние выбранного метода на финн. результат и фин. отчетность , и применять метод последовательно из года в год.

Аудитор при проверке методов оценки себестоимости запасов должен определить:

1.Обьем реализованных запасов (остаток на начало +поступления за период – остаток на конец)

2.Правильность расчета средней цены.

3.Правильность указанных учетных цен.

4.Правильность отражения финн. отчетности себестоимости реализации.

Приступая к аудиторской проверке аудитор составляет программу, план, вопросник аудита учета ТМЗ

Определяет сроки для выполнения программы, процедуры для достижения поставленной цели;Проводит обследование складских помещений и др. лист хранения ТМЗ; Проверку первичной документации и сверяет данные со сводными документами и финн. отчетностью.

В ходе документальной проверки аудитор выясняет :

1.Обоснованность операций по поступлению и оприходованию ТМЗ(по договорам и сопроводительным документам поставщиков)

2.По каким ценам учитывается ТМЗ (Приходная цена (покупная),продажная цена)

3.Ведется ли на предприятии строгий учет выданных использованных и аннулированных доверенностей.

(Журнал учета выданных доверенностей)

4.Правильно ли определяется фактическая себестоимость запаса(накладные, счета- фактуры, акты)

5.Соблюдаеются ли правила количественной и качественной приемки ТМЗ. Правильно ли оформляются акты приемки и другие акты.

Документальная проверка операций поступления, расходования и списания ТМЗ

Приступая к аудиту товарных операций, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями МСФО 2«Запасы» в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета товарно-материальных запасов: порядок учета приобретения (заготовления) товарно-материальных запасов; методы оценки товарно-материальных запасов по их видам при списании.

В ходе аудита товарных операций аудитор выясняет:

- обоснованность операций по поступлению и оприходованию товарно-материальных запасов, при этом проверяют заключенные договора с поставщиками и сопроводительные документы:

- по каким ценам учитываются товарно-материальные запасы (покупные и продажные):

- ведется ли строгий учет выданных, использованных и аннулированных (неиспользованных) доверенностей:

-правильно ли определяется фактическая себестоимость товаров приобретенных фактическая себестоимость реализованных товаров;

- сопоставляются ли приходные документы склада (магазина) с сопроводительными документами поставщиков или документами на приобретение товарно-материальных запасов в розничной торговле за наличный расчет;

- соблюдаются ли правила количественной и качественной приемки товарно-материальных запасов;

- правильность оформления актов приемки, коммерческих актов, актов расхождений, выявленных при приемке товаров;

- соблюдается ли порядок документального оформления реализации товаров за наличным расчет и безналичным путем;

- точность и полноту отражения дохода от реализации товаров;

- правильность начисления налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет от стоимости реализованных товаров;

- соблюдений правил продажи товаров в кредит и отражение их в учете;

- при приемке товаров на комиссию определяется ли договором комиссии: продажная цена товара, принятого на комиссию, размеры комиссионного вознаграждения, оплата расходов комиссионера по хранению товаров, условия уценки товара;

- своевременно ли заключается договор на консигнацию, где устанавливается: цена на товар и общая их стоимость, срок консигнации товара, условия и сроки расчетов за реализованные консигнационные товары, условия отгрузки и возврата товара, претензии сторон и др.;

- ведется да у консигнатора на забалансовом счете учет товаров, полученных для реализации на консигнационной основе с момента приемки и до момента реализации, возврата товаров консигнанту;

- производится ли взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженностей по бартерной сделке;

- при образовании товарных потерь устанавливаются ли причины и виновные лица, допустившие эти потери;

- соблюдаются ли нормы естественной убыли товаров и продуктов при их перевозке, хранении и продаже;

- списывается ли естественная убыль при обнаружении недостачи товарно-материальных запасов в пределах суммы недостачи;

- не включаются ли в расчет естественной убыли штучные, фасованные товары;

- начисляется ли резерв на естественную убыль и как он используется;

- осуществляется ли переоценка товаров и рассматриваются ли причины переоценки товаров: изменения спроса и предложения на них, инфляционный процесс, частичная потеря товаром первоначальных потребительских свойств, моральным старением и т.д.;

- соблюдается ли порядок проведения и отражения в учете переоценки товаров в зависимости от применяемого вида учетной цены товаров, установленного в учетной политике субъекта;

- своевременность составления и предоставления в бухгалтерию товарных отчетов;

- достоверность записей в регистрах бухгалтерского учета.

Билет №8

В соответствии с МСФО 16, ОС – материальные активы которые служат на предприятии в течении длительного периода времени как в сфере материального производства, так и вне производственной сфере. Стоимость ОС переносится на расходы периода или стоимость произведенной продукции в течении всего срока службы объекта путем начисления амортизации.

Виды оценки ОС:

- первоначальная стоимость.

- текущая стоимость.

- балансовая стоимость.

- ликвидационная стоимость.

- рыночная стоимость.

- амортизируемая стоимость.

Классификация ОС:

1) по степени эксплуатации (действующие, бездействующие, в запасе).

2) по отношению к собственности (собственные, арендованные).

3) по видам (здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, земля, библиотечные фонды, многолетние насаждения).

4) по отношению к производству (производственные, непроизводственные).

Ос могут поступать на предприятие из источников:

- от поставщиков.

- в результате строительства.

- безвозмездно от других субъектов.

- в виде вклада в УК.

ОС ставятся на учет на основании акта приемки – передачи ОС (форма ОС-1).

На каждый поступивший объект открывается инвентарная карточка (форма ОС-6).

Выбытие ОС производится в результате ликвидации или реализации и составляются следующие документы: акт приемки – передачи ОС, акт на ликвидацию ОС.

Все доходы и расходы связанные с движением ОС ведутся на счетах 6210 и 7410.

Д 2410 К 3310 поступили ос от поставщиков по договорной стоимости

Д 1420 К 3310 учтено ндс от поступивших ос от поставщиков

Д 2410 К 2420 сумма накопительного износа

Д 2410 К 5110 поступили ос в виде вклада в ук

Д 1420 К 6220 поступили ос безвозмездно

Д 2410 К 2930 приняты к учету построенные оюъекты

Д 7410 К 2410 ликвидированы ос по списанию балансовой стоимости

Д 2420 К 2410 списанна сумма начисленного износа

Д 7410 К 3350 начислена з/п работникам за ликвидацию объекта

Д 7410 К 3150, 3210 произведены отчисления от з/п

Д 1310, 1311, 1350 К 6210 получены прочие материалы после ликвидаци объекта

Д 1210 К 6210 реализованы ос покупателям по договорной стоимости

Д 1210 К 3130 ндс

Д 7410 К 2410 списана остаточная стоимость

Д 2420 К 2410 списали начисленныый износ

Основные средства выбывают из организации в результате:

- Безвозмездная передача основных средств.

- Внесение вклада в уставный капитал дочернего предприятия.

- Продажа основных средств.

- Ликвидация основных средств.

Документы по учету основных средств

- Форма ОС-1 - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) .

- Форма ОС-1а - Акт о приеме-передаче здания (сооружения) .

- Форма ОС-1б - Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

- Форма ОС-2 - Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств .

- Форма ОС-3 - Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств .

- Форма ОС-4 - Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств).

- Форма ОС-4а - Акт о списании автотранспортных средств.

- Форма ОС-4б - Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

- Форма ОС-6 - Инвентарная карточка учета объекта основных средств .

- Форма ОС-6а - Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств.

- Форма ОС-6б - Инвентарная книга учета объектов основных средств .

- Форма ОС-14 - Акт о приеме (поступлении) оборудования.

- Форма ОС-15 - Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж.

- Форма ОС-16 - Акт о выявленных дефектах оборудования .

2) Цель аудита финансовой отчетности состоит в том, чтобы повысить степень уверенности предполагаемых пользователей в финансовой отчетности. Эта цель достигается путем выражения аудитором мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность правдиво и достоверно, во всех существенных аспектах, в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности. Прозрачность и достоверность финансовой отчетностипредприятия сегодня определяет долгосрочные перспективы развития бизнеса и лежит в основе его инвестиционной привлекательности.

Задачами правила (стандарта) являются:

формулировка целей аудита бухгалтерской отчетности;

описание основополагающих принципов, связанных с аудитом бухгалтерской отчетности;

установление порядка определения объема аудиторской проверки и характеристика основных мероприятий, проводимых в ходе аудита бухгалтерской отчетности;

В соответствии с законодательством аудит финансовойотчетности бывает обязательный и инициативный.;