Возникает ли внереализационный доход при безвозмездном получении в пользование имущества (помещения, автомобиля, оборудования и пр.) (п. 8 ст. 250 НК РФ)?
Ситуация актуальна до 01.01.2010 для некоммерческих организаций, получающих государственное и муниципальное имущество в безвозмездное пользование на ведение уставной деятельности.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом признается безвозмездное получение имущества (работ, услуг) или имущественных прав. О том, что это правило распространяется на случаи безвозмездного получения в пользование имущества, в НК РФ прямо не сказано.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что при получении имущества в безвозмездное пользование у налогоплательщика возникает внереализационный доход. Эта же позиция выражена в судебной практике и работах авторов.
В то же время есть судебное решение, согласно которому при безвозмездном получении имущества в пользование внереализационного дохода не возникает. Безвозмездной услугой эту операцию признать нельзя: безвозмездной передачи в смысле п. 2 ст. 248 НК РФ в этом случае нет, поскольку имущество подлежит возврату. Эта позиция подтверждается также авторскими консультациями.
Подробнее см. документы
Позиция 1. При безвозмездном получении в пользование имущества возникает внереализационный доход
Письмо Минфина России от 12.05.2012 N 03-03-06/1/243
Разъясняется, что при получении имущества в безвозмездное пользование у налогоплательщика возникает внереализационный доход в виде безвозмездного права пользования имуществом. Размер дохода устанавливается исходя из рыночных цен, определяемых до 01.01.2012 с учетом положений ст. 40 НК РФ, а с 01.01.2012 - с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.
Письмо Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/4/43
Финансовое ведомство разъясняет, что при получении имущества в безвозмездное пользование у налогоплательщика возникает внереализационный доход. Размер дохода устанавливается исходя из рыночных цен определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 11.12.2009 N 03-03-06/1/804
Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/667
Письмо Минфина России от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470
Письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-03-05/46
Письмо Минфина России от 18.03.2009 N 03-03-05/41
Письмо Минфина России от 24.07.2008 N 03-03-06/2/91
Письмо Минфина России от 08.08.2007 N 03-03-06/1/545
Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/4/54
Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-03-06/4/33
Письмо Минфина России от 06.06.2006 N 03-03-04/4/100
Письмо Минфина России от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359
Письмо Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/1/125
Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 N 16-15/063442
Письмо УФНС России по г. Москве от 24.02.2009 N 16-04/016166
Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121865
Письмо УФНС России по г. Москве от 09.01.2008 N 18-11/000184@
Письмо УФНС России по г. Москве от 20.08.2007 N 20-05/078880.1
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.07.2008 по делу N А82-11801/2007-14 (Определением ВАС РФ от 22.09.2008 N 11458/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Консультация эксперта, 2008
Статья: Как учитывается безвозмездное пользование имуществом ("Главная книга", 2007, спецвыпуск)
Консультация эксперта, 2007
Письмо Минфина России от 04.02.2008 N 03-03-06/1/77
В документе указано, что имущество, полученное в безвозмездное пользование, включается в состав внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом независимо от того, является пользование срочным или бессрочным.
Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-03-06/4/47
В документе разъясняется, что предоставление имущества в безвозмездное пользование признается имущественным правом. Порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, Налоговым кодексом РФ не установлен. Минфин России предлагает определять размер этого дохода по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары, работы, услуги.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 17.10.2005 N 03-03-04/4/63
Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/177
Финансовое ведомство разъясняет, что в случае безвозмездного получения имущества в аренду организации оказывается безвозмездная услуга, доход от которой определяется по правилам п. 8 ст. 250 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-9850/2005(19018-А27-15)
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" (п. 2)
Суд указал, что при безвозмездном получении права пользования вещью возникает внереализационный доход на основании п. 8 ст. 250 НК РФ, размер которого определяется по принципам ст. 40 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: О безвозмездном получении имущества (Окончание) ("Финансовая газета", 2007, N 19)
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2006 по делу N А56-42032/04
Суд указал, что при получении автомобиля в безвозмездное пользование (безвозмездное получение права пользоваться автомобилем) налогоплательщик получает экономическую выгоду в сумме, не уплаченной за пользование автомобилем. Данная сумма подлежит включению во внереализационные доходы, размер которых определяется по правилам ст. 40 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2012
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.06.2007 по делу N А39-3251/2006 (Определением ВАС РФ от 23.07.2007 N 8714/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что экономическая выгода за безвозмездное пользование нежилым помещением должна быть включена в состав внереализационных доходов. При этом суды нижестоящих инстанций правомерно рассчитали экономическую выгоду исходя из стоимости услуг, представляемых обществом своим арендаторам.
Постановление ФАС Центрального округа от 04.06.2010 по делу N А23-4776/09А-14-173ДСП (Определением ВАС РФ от 01.10.2010 N ВАС-13318/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что при безвозмездной аренде помещения налогоплательщик получает внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ), размер которого определяется по правилам ст. 40 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А33-4100/08-Ф02-1119/09 по делу N А33-4100/08 (Определением ВАС РФ от 12.08.2009 N ВАС-9885/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2006 N Ф04-6725/2006(27205-А27-26) по делу N А27-5512/2006-6
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.06.2006 по делу N А55-22580/05-30
Постановление ФАС Уральского округа от 11.09.2006 N Ф09-6958/06-С7 по делу N А34-701/06
Консультация эксперта, 2006
По мнению автора, при получении в безвозмездное пользование объектов обслуживающих производств и хозяйств у организации образуется внереализационный доход, который учитывается по правилам ст. 275.1 НК РФ.
Позиция 2. При безвозмездном получении в пользование имущества не возникает внереализационного дохода
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.02.2005 N А65-11335/2004-СА1-32
Суд указал, что имущество, которое получено в пользование безвозмездно, но подлежит возврату по условиям договора, не может быть отнесено к внереализационным доходам.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 08.08.2007 N 03-03-06/1/545 ("Консультант", 2007, N 20)
Автор разъясняет, что при получении имущества в безвозмездное пользование внереализационного дохода не возникает. Такое имущество не может считаться безвозмездно полученным (п. 2 ст. 248 НК РФ), так как подлежит возврату.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Практика разрешения дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ ("Ваш налоговый адвокат", 2006, N 1)
Консультация эксперта, 2005