Правомерно ли применение вычета, если путевые листы отсутствуют либо составлены с нарушением (п. 1 ст. 172 НК РФ)?
Согласно п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему к уплате поставщиками, при соблюдении следующих условий: товары приобретены для операций, облагаемых НДС; приняты к учету; имеются надлежаще оформленный счет-фактура и соответствующие первичные документы.
Налоговый кодекс РФ не разъясняет, нужно ли для подтверждения вычета оформлять путевые листы.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, в которых указано, что законодательство РФ не предусматривает наличия путевых листов в качестве обязательного условия для применения вычетов. Кроме того, если путевые листы имеют неточности, это также не является основанием для отказа в вычете. Есть работа автора с аналогичной точкой зрения.
Есть судебные решения, в которых содержатся выводы о том, что налогоплательщику правомерно отказано в вычете НДС, поскольку он не представил путевые листы.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Если путевые листы отсутствуют либо составлены с нарушениями, применение вычета правомерно
Постановление ФАС Уральского округа от 28.05.2012 N Ф09-3764/12 по делу N А60-25377/2011
Суд указал, что получение товара и принятие его на учет подтверждаются товарной накладной по форме N ТОРГ-12, которая для общества является первичным документом. На этом основании суд отклонил довод инспекции о необходимости представления путевых листов.
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2012 по делу N А65-21743/2011
Суд отклонил довод инспекции о том, что отсутствие у общества путевых листов свидетельствует о неоказании услуг по перевозке грузов. Суд указал, что путевой лист является отчетом водителя, состоящего в трудовых отношениях с контрагентом, а также об использовании транспортного средства, ГСМ в производственных целях.
Для отчета транспортной организации - исполнителя перед заказчиком транспортных услуг об их надлежащем оказании в качестве оправдательного документа применяется двусторонний акт приемки (сдачи-приемки) оказанных транспортных услуг.
Постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2012 N Ф09-1857/12 по делу N А60-19781/2011
Суд отклонил довод инспекции о непредставлении обществом в том числе путевых листов и указал, что данные формы документов обязательны для транспортных организаций, а таковой общество не является.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.03.2012 по делу N А53-13568/2011
Суд пришел к выводу о том, что непредставление путевых листов не свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика права на вычет. В п. 1 ст. 172 НК РФ не указана обязанность налогоплательщика представлять дополнительные документы в качестве подтверждения применения вычета.
Постановление ФАС Центрального округа от 22.02.2012 по делу N А14-12511/2010/413/28
Суд указал, что отсутствие в путевых листах сведений о конкретном пути движения автомобиля и несовпадение в отдельных случаях данных о маршруте движения транспортного средства с данными о месте нахождения структурного подразделения, в которое доставлялся груз, указанного в требовании-накладной по форме N М-11, не опровергают факта перевозки грузов. Таким образом, налогоплательщик правомерно применил вычет НДС по услугам перевозки.
Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2011 по делу N А65-28394/2010
Суд указал, что противоречия в путевых листах сами по себе не свидетельствуют о невозможности доставки товара. Кроме того, суд установил, что налогоплательщик представил документы, подтверждающие его получение и оприходование.
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.07.2011 по делу N А55-21819/2010
Суд пришел к выводу о том, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает необходимости представления путевых листов для подтверждения обоснованности применения вычетов.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.03.2012 по делу N А52-1471/2011
Суд указал, что недостаток в оформлении путевых листов (отсутствует часть реквизитов) не является основанием для отказа в вычете НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.06.2011 по делу N А53-19033/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2010 по делу N А03-4565/2010
Суд указал, что отсутствие путевых листов у налогоплательщика не свидетельствует об отсутствии у него права на применение вычета. Пункт 1 ст. 172 НК РФ не возлагает на налогоплательщиков обязанность представлять дополнительные документы (путевые листы) в качестве подтверждения применения вычета по НДС.
Постановление ФАС Московского округа от 26.02.2008 N КА-А40/596-08 по делу N А40-35716/07-75-212
Отсутствие путевых листов не является основанием для доначисления НДС. Названные документы не предусмотрены ст. ст. 169, 172 НК РФ в качестве обязательных документов, подтверждающих вычеты. Кроме того, суд установил, что налогоплательщик представил иные подтверждающие документы: счета-фактуры, накладные и акты по покупке топлива и ГСМ.
Постановление ФАС Поволжского округа от 30.11.2010 по делу N А65-17164/2009
Суд указал, что ст. ст. 171, 172 НК РФ не связывают право на применение вычета с наличием подтверждающих документов по сделке, в том числе путевых листов. Неточности и неполнота сведений, отраженных в путевых листах, не являются основанием для отказа в применении вычетов по НДС.
Постановление ФАС Московского округа от 30.09.2010 N КА-А40/11123-10 по делу N А40-19787/10-111-132
Суд со ссылкой на Постановление Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" указал следующее. Требование о ведении путевых листов является обязательным для организаций, осуществляющих деятельность по эксплуатации строительных машин и являющихся организациями автомобильного транспорта. В данном случае налогоплательщик такой организацией не является. Действующее законодательство не предусматривает наличия путевых листов в качестве обязательного условия для применения налоговых вычетов по НДС.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.04.2011 по делу N А39-6079/2009
Суд указал, что отсутствие в том числе путевых листов не свидетельствует о формальном заключении сделки и о том, что сделка направлена исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.
Консультация эксперта, 2011
По мнению автора, если организация заключила договор перевозки грузов, по условиям которого должна обеспечивать перевозчика ГСМ, а по факту оказания услуг перевозчик выставляет только счет-фактуру и акт оказанных услуг и не представляет путевые листы, организация вправе принять к вычету НДС по ГСМ.
Позиция 2. Если путевые листы отсутствуют либо составлены с нарушениями, применение вычета неправомерно
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.02.2012 по делу N А55-5722/2011 (Определением ВАС РФ от 29.06.2012 N ВАС-7616/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций, в частности, на том основании, что путевые листы содержат противоречивые и недостоверные сведения.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.02.2012 по делу N А75-6323/2010 (Определением ВАС РФ от 20.04.2012 N ВАС-4089/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2012 по делу N А46-10750/2011
Суд пришел к выводу о том, что отсутствие, в частности, путевых листов в совокупности с другими доказательствами свидетельствует о нереальности хозяйственных операций.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.2011 по делу N А03-14673/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2012 по делу N А56-53807/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 28.02.2012 N Ф09-103/12 по делу N А71-450/2011
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.05.2012 N Ф03-1582/2012 по делу N А51-10960/2011
Суд признал правомерным отказ обществу в вычетах НДС в том числе по причине непредставления путевых листов, подтверждающих факт оказания контрагентами транспортно-экспедиционных услуг.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2012 N Ф03-1576/2012 по делу N А51-10958/2011
Постановление ФАС Уральского округа от 28.11.2011 N Ф09-6952/11 по делу N А50-4014/2011
Суд пришел к выводу о том, что отсутствие у налогоплательщика в том числе путевых листов в совокупности с иными обстоятельствами свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2011 по делу N А33-6026/2010 (Определением ВАС РФ от 07.09.2011 N ВАС-11399/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу о том, что представленные путевые листы не подтверждают выполнения контрагентами общества обязательств по поставке материала, так как они содержат противоречивые сведения и имеют незаполненные обязательные реквизиты.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2012 по делу N А75-9171/2009 (Определением ВАС РФ от 05.04.2012 N ВАС-3815/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал: налогоплательщик неправомерно применил налоговый вычет по НДС в том числе на основании того, что в путевых листах отсутствуют обязательные реквизиты, подтверждающие выполнение работ: регистрационные номера транспортных средств указаны без кода региона, отсутствует лицо, ответственное за выполнение работ, нет данных о времени осуществления работ.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2012 по делу N А75-6591/2010
Суд пришел к выводу о нереальности хозяйственных операций, поскольку налогоплательщик не представил в подтверждение приобретения транспортных услуг путевые листы.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2012 по делу N А52-1274/2011
Суд указал, что общество не представило в том числе доказательства перемещения товара, в частности путевые листы. Суд указал: данное обстоятельство в совокупности с иными свидетельствует о том, что налогоплательщик не осуществлял реальных хозяйственных операций.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2012 N Ф03-1576/2012 по делу N А51-10958/2011
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.12.2011 N Ф03-6131/2011 по делу N А51-16585/2010 (Определением ВАС РФ от 28.02.2012 N ВАС-1356/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2011 по делу N А03-5674/2010 (Определением ВАС РФ от 18.07.2011 N ВАС-9148/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 08.11.2011 по делу N А65-29136/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 26.09.2011 по делу N А72-421/2011 (Определением ВАС РФ от 10.02.2012 N ВАС-1344/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2011 по делу N А13-12481/2010 (Определением ВАС РФ от 08.02.2012 N ВАС-496/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2011 по делу N А13-7458/2010
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.05.2012 по делу N А32-5357/2011
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.11.2011 по делу N А32-21605/2010 (Определением ВАС РФ от 01.03.2012 N ВАС-1542/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.01.2011 по делу N А01-990/2009
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.06.2011 по делу N А82-2924/2010
Суд счел правомерным отказ обществу в вычетах НДС в том числе на том основании, что оно не представило путевые листы, подтверждающие факт оказания услуг по перевозке товара.