Правомерно ли применение вычета, если НДС при ввозе товаров на территорию РФ уплатило третье лицо (п. 1 ст. 172 НК РФ)?
29.12.2010 Таможенный кодекс РФ утратил силу в связи с вступлением в силу Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", за исключением п. 1 ст. 357.10 ТК РФ.
Положения п. 1 ст. 357.10 ТК РФ утратили силу с 01.10.2011.
До вступления в силу Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" Таможенный кодекс РФ действовал в части, не противоречащей Таможенному кодексу ТС.
Согласно Налоговому кодексу РФ к вычету ставятся суммы, которые налогоплательщик уплатил при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 172 НК РФ). До 29.12.2010 Таможенный кодекс РФ разрешал вносить таможенные платежи через третьих лиц (ст. ст. 318, 320 и 328 ТК РФ). В настоящее время аналогичные положения содержатся в ст. 79, п. 4 ст. 188 ТК ТС.
Официальная позиция, основанная на ст. 172 НК РФ, заключается в том, что налогоплательщик (принципал) в данном случае имеет право на вычет при наличии документов, подтверждающих уплату за него налога третьим лицом (агентом).
Есть судебные решения, в которых суды, ссылаясь на ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей до 2011 г., приходят к выводу, что при оплате таможенного НДС третьими лицами право на вычет сохраняется, если налогоплательщик сможет подтвердить несение реальных затрат на уплату этого налога (т.е. компенсацию третьему лицу затрат по перечислению НДС).
Аналогичной позиции придерживаются и авторы.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 14.06.2011 N 03-07-08/188
Финансовое ведомство разъяснило, что налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров в Российскую Федерацию лицом, действующим по его поручению и за его счет. В случае уплаты налога иностранным лицом, в том числе агентом, действующим по его поручению, вычет НДС у налогоплательщика действующим законодательством о налогах не предусмотрен.
Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-08/123
Разъяснено, что комитент имеет право на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров комиссионером, при наличии документов, подтверждающих уплату налога комиссионером за комитента, а также таможенной декларации на ввозимые товары.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 17.02.2010 N 03-07-08/40
Письмо Минфина России от 28.08.2007 N 03-07-08/242
Финансовое ведомство разъяснило, что принципал имеет право на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров агентом, при наличии документов, подтверждающих уплату налога агентом за принципала.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2007 по делу N А56-6538/2007
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 28.08.2007 N 03-07-08/242 "Вычет НДС в рамках агентского договора" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 18)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.05.2006, 27.04.2006 N Ф03-А51/06-2/1151 по делу N А51-18812/2005-33-653/5
Суд указал, что согласно ст. 318 ТК РФ в состав таможенных платежей при перемещении товара через таможенную границу Российской Федерации входит налог на добавленную стоимость. Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, как следует из ст. 320 ТК РФ, является декларант либо таможенный брокер (представитель). Следовательно, указанные лица обязаны уплатить таможенные платежи непосредственно или обеспечить их уплату. Таким образом, из ТК РФ не следует, что НДС должен уплачивать непосредственно налогоплательщик.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.01.2009 N Ф03-6225/2008 по делу N А51-3558/20088-105 (Определением ВАС РФ от 21.05.2009 N ВАС-2034/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что согласно п. 2 ст. 328 ТК РФ любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу. Поэтому уплата таможенных платежей за общество таможенным брокером не является основанием для отказа налогоплательщику в применении вычетов.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.10.2007 по делу N А56-205/2007
Суд отметил, что оплата НДС третьими лицами не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.10.2007 N Ф03-А51/07-2/3382 по делу N А51-10764/2006-25-288
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.06.2007 N А78-6456/06-Ф02-2837/07 по делу N А78-6456/06
Постановление ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/9132-08 по делу N А40-6051/08-87-9
Постановление ФАС Поволжского округа от 08.05.2008 по делу N А06-4712/07
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2007 по делу N А56-15082/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.09.2007 по делу N А56-36540/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.08.2007 по делу N А56-38197/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.06.2007 по делу N А56-38195/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2007 по делу N А56-21963/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 по делу N А56-34855/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2007 по делу N А56-22451/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2007 по делу N А56-16297/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2007 по делу N А56-16299/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2007 по делу N А56-2326/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2006 по делу N А56-34075/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2006 по делу N А56-45580/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2006 по делу N А56-34727/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2006 по делу N А56-24470/04
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2006 по делу N А56-21172/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2006 по делу N А56-14287/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.03.2006 по делу N А56-7967/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2006 N А56-9824/04
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2006 N А56-37390/2004
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.01.2006 N А56-50229/04
Постановление ФАС Центрального округа от 13.09.2006 по делу N А-62-3586/05
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2006 по делу N А56-50481/2005
Суд указал, что согласно ст. 318 Таможенного кодекса РФ в состав таможенных платежей при перемещении товара через таможенную границу Российской Федерации входит налог на добавленную стоимость. При этом согласно п. 2 ст. 328 ТК РФ любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу. Поэтому уплата таможенных платежей агентом от имени и за счет принципала не может являться основанием для отказа налогоплательщику в применении вычетов.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.08.2008 N Ф03-А51/08-2/3025 по делу N А51-10764/200625-288
Суд указал, что в силу п. 2 ст. 328 Таможенного кодекса Российской Федерации любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу, поэтому уплата НДС при ввозе товара не может являться основанием для отказа налогоплательщику в вычете.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.12.2007 N Ф03-А51/07-2/5730 по делу N А51-10158/2004-25-384
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.09.2006 по делу N А56-56190/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу N А56-7638/2005
Суд пришел к выводу о правомерности принятия налогоплательщиком к вычету НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию РФ агентом, так как налогоплательщик представил акт сверок взаиморасчетов, доказывающий, что налогоплательщик возместил агенту все расходы, связанные с оплатой таможенных платежей.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу N А52-6583/2005/2
Суд отклонил довод инспекции, согласно которому налогоплательщик неправомерно предъявил к вычету сумму налога, уплаченную другим юридическим лицом при ввозе транспортного средства на территорию РФ, поскольку названное лицо, согласно актам сверки расчетов, имело перед обществом задолженность за выполненные последним на основании договора подряда работы и в счет частичного погашения задолженности перечислило таможенные платежи, в том числе НДС.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу N А52-6582/2005/2
Суд пришел к выводу, что отказ налогоплательщику в применении вычета на основании уплаты таможенных платежей третьим лицом неправомерен, так как оплата указанных платежей производилась от имени налогоплательщика в счет взаимных расчетов названных лиц.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2007 по делу N А56-30250/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 по делу N А56-25420/2006
Суд сделал вывод, согласно которому оплата таможенных платежей, в том числе НДС, за счет денежных средств, поступивших на счет налогоплательщика в качестве оплаты товара не от покупателя, а от других лиц, не противоречит нормам НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 по делу N А56-42147/2005
Консультация эксперта, 2006
Автор отмечает, что условие уплаты налогоплательщиком НДС для целей принятия его к вычету выполняется только после компенсации таможенных платежей таможенному брокеру (реально понесенных налогоплательщиком затрат по уплате налога).