Правонарушение, предусмотренное ст. 120 нк рф

1.1. Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если у него отсутствует (неправильно ведется) Книга учета доходов и расходов, используемая при УСН (ст. 120 НК РФ)? >>>

1.1.1. До 02.09.2010. Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если у него отсутствует (неправильно ведется) Книга учета доходов и расходов, используемая при УСН? >>>

1.1.2. После 02.09.2010. Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если у него отсутствует (неправильно ведется) Книга учета доходов и расходов, используемая при УСН? >>>

1.2. Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если документы составлены с нарушениями (ст. 120 НК РФ)? >>>

1.3. Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если налоговая декларация составлена с ошибками (ст. 120 НК РФ)? >>>

1.4. Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности (ст. 120 НК РФ)? >>>

1.5. Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если нарушение правил бухучета не привело к искажению отчетности (ст. 120 НК РФ)? >>>

1.6. Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если документы утрачены из-за технических сбоев, аварий, пожаров и т.д. (ст. 120 НК РФ)? >>>

1.7. Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если документы изъяты государственными органами (ст. 120 НК РФ)? >>>

1.8. Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если в течение года допущено только одно несвоевременное или неправильное отражение хозяйственной операции (ст. 120 НК РФ)? >>>

1.9. Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если он не отразил в учете хозяйственную операцию, которую должен был совершить в силу закона, однако свою обязанность не исполнил (ст. 120 НК РФ)? >>>

1.10. Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения по п. 3 ст. 120 НК РФ, если имеется переплата налога? >>>

Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если у него отсутствует (неправильно ведется) Книга учета доходов и расходов, используемая при УСН (ст. 120 НК РФ)?

До 02.09.2010. Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если у него отсутствует (неправильно ведется) Книга учета доходов и расходов, используемая при УСН?

Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. До 02.09.2010 под таким нарушением понималось отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (утратил силу с 01.01.2013. С этой даты применяется Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете") организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. В ст. 346.24 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Возникает вопрос: можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности, если у него отсутствует (неправильно ведется) Книга учета доходов и расходов, используемая при УСН?

Согласно официальной позиции за отсутствие регистров налогового учета, в том числе Книги учета доходов и расходов, ответственность по ст. 120 НК РФ не установлена. Такая же точка зрения выражена в работе автора.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 31.03.2005 N 03-02-07/1-85

Финансовое ведомство разъясняет, что ст. 120 НК РФ не предусмотрена ответственность за отсутствие Книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН.

Консультация эксперта, 2009

По мнению автора, поскольку Книга учета доходов и расходов является регистром налогового, а не бухгалтерского учета, за неведение данной Книги налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 120 НК РФ. В подтверждение того, что Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета, автор ссылается на Решение ВАС РФ от 08.09.2004 N 9352/04.

После 02.09.2010. Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если у него отсутствует (неправильно ведется) Книга учета доходов и расходов, используемая при УСН?

Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. После 02.09.2010 под таким нарушением понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

В нормативных актах не сказано, что Книга учета доходов и расходов, используемая при УСН, является регистром налогового учета. В п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", действующего до 01.01.2013, было установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. С 01.01.2013 действует новый Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ, в котором соответствующее положение отсутствует. При этом как до, так и после этой даты обязанность ведения учета доходов и расходов для целей исчисления базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена в ст. 346.24 НК РФ.

Возникает вопрос: можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности, если у него отсутствует (неправильно ведется) Книга учета доходов и расходов, используемая при УСН?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Имеется работа автора, согласно которой неправильное ведение Книги учета доходов и расходов не влечет ответственности по ст. 120 НК РФ.

В то же время есть работа автора, согласно которой нарушение порядка ведения Книги учета доходов и расходов является основанием для привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Привлечь к ответственности нельзя

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, есть неустранимая неясность в том, является ли Книга учета доходов и расходов регистром налогового учета, которая должна толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поэтому организацию нельзя привлечь к ответственности по ст. 120 НК РФ за систематическое неправильное заполнение этой Книги. Однако по данному вопросу возможно возникновение споров с налоговыми органами.

Позиция 2. Привлечь к ответственности можно

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета, поэтому нарушение порядка ведения этой Книги влечет ответственность по ст. 120 НК РФ.

Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если документы составлены с нарушениями (ст. 120 НК РФ)?

Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В силу п. 3 данной статьи под таким нарушением понимается в том числе отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского или налогового учета.

Возникает вопрос: можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ, если имеющиеся у него документы составлены с нарушениями?

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения и работа автора, согласно которым неправильное оформление первичных документов не означает их отсутствия и поэтому не является основанием для привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2009 N КА-А40/14432-09 по делу N А40-91936/08-98-472

Суд указал, что налоговым органом установлено неправильное оформление первичного документа, а не его отсутствие. В данном случае привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ нельзя.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 04.02.2008 N КА-А40/13427-07-2 по делу N А40-17664/07-117-117

Постановление ФАС Московского округа от 24.04.2007, 28.04.2007 N КА-А41/3090-07 по делу N А41-К2-13463/06

Постановление ФАС Уральского округа от 28.03.2007 N Ф09-2113/07-С2 по делу N А60-31575/06

Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2008 N КА-А41/6653-08 по делу N А41-К2-17853/07

Суд указал, что допущение ошибок в оформлении счетов-фактур не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Поэтому привлечение к ответственности по ст. 120 НК РФ неправомерно.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2010

Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если налоговая декларация составлена с ошибками (ст. 120 НК РФ)?

Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В силу п. 3 данной статьи под таким нарушением понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Возникает вопрос: можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ, если он допустил ошибку при составлении декларации?

Официальной позиции нет.

Имеется судебное решение, согласно которому допущение в декларации ошибки не может быть квалифицировано как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 по делу N А42-3678/2006 (Определением ВАС РФ от 20.03.2008 N 3527/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что допущенная при составлении декларации ошибка (отражение показателей в несоответствующих строках) не может быть квалифицирована как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности (ст. 120 НК РФ)?

Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В силу п. 3 данной статьи под таким нарушением понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Возникает вопрос: можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ за нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности?

Официальной позиции нет.

Имеется судебное решение, согласно которому нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности не влечет ответственность по ст. 120 НК РФ.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2008 по делу N А56-1629/2008

Суд указал, что нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности (неотражение показателей за предыдущий год) не может быть квалифицировано как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, поэтому ответственность по ст. 120 НК РФ не наступает.

Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если нарушение правил бухучета не привело к искажению отчетности (ст. 120 НК РФ)?

Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В силу п. 3 данной статьи под таким нарушением понимается, в частности, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций.

Возникает вопрос: можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ, если неправильное отражение хозяйственных операций не повлекло искажения отчетности?

Официальной позиции нет.

Имеется судебное решение, согласно которому если вследствие неправильного отражения в учете хозяйственных операций отчетность не была искажена, то ответственность по ст. 120 НК РФ не применяется.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Московского округа от 20.06.2008 N КА-А40/5249-08-П по делу N А40-34601/06-116-195

Суд указал, что объективной стороной налогового правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ, является неправильное отражение операций одновременно на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Если допущены ошибки при ведении учета, однако отчетность не была искажена, налогоплательщика привлечь к ответственности по этой статье нельзя.

Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если документы утрачены из-за технических сбоев, аварий, пожаров и т.д. (ст. 120 НК РФ)?

Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В силу п. 3 данной статьи под таким нарушением понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Возникает вопрос: можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ, если документы отсутствуют в связи с техническим сбоем, аварией, пожаром и т.д.?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Имеется судебное решение, в котором указано, что привлечение к ответственности по ст. 120 НК РФ правомерно, если налогоплательщик не обеспечил сохранность документов в течение установленного срока хранения.

В то же время есть постановления судов, согласно которым если вина налогоплательщика в утрате документов отсутствует, то оснований для привлечения к ответственности по указанной статье нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При утрате документов вследствие технических сбоев, аварий, пожаров налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по ст. 120 НК РФ

Постановление ФАС Московского округа от 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-2 по делу N А40-52908/07-115-325

Суд не принял довод налогоплательщика об отсутствии его вины в утрате документов вследствие замыкания, повлекшего уничтожение информации на жестком диске. Суд указал, что налогоплательщик не обеспечил должным образом сохранность документов и правомерно привлечен к ответственности по ст. 120 НК РФ за их отсутствие.

Позиция 2. При утрате документов вследствие технических сбоев, аварий, пожаров налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 120 НК РФ

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.08.2009 по делу N А17-6799/2008

Суд указал, что, поскольку документы были утрачены в результате аварии системы отопления, вины налогоплательщика в отсутствии документов нет. Поэтому привлечение к ответственности за отсутствие документов по ст. 120 НК РФ неправомерно.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.06.2009 по делу N А17-7258/2008

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.06.2009 по делу N А17-7256/2008

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.05.2009 по делу N А17-5956/2008 (Определением ВАС РФ от 07.09.2009 N ВАС-11044/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.05.2009 по делу N А17-5954/2008 (Определением ВАС РФ от 07.09.2009 N ВАС-11043/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2009 по делу N А17-5955/2008 (Определением ВАС РФ от 26.08.2009 N ВАС-11042/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2008 по делу N А56-2606/2008

Суд отметил, что документы были утрачены в результате пожара и вина сотрудников организации отсутствует. Поэтому привлечение к ответственности за отсутствие документов по ст. 120 НК РФ неправомерно.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2006 N А74-121/2006-Ф02-2914/06-С1 по делу N А74-121/2006

Суд установил, что невозможность представить истребованные документы вызвана выходом из строя жесткого диска компьютера. Суд признал неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ в связи с отсутствием его вины в непредставлении документов. При этом суд отметил: налогоплательщик задолго до налоговой проверки уведомил инспекцию об утрате информации (что свидетельствует о добросовестности налогоплательщика), а также невозможности восстановления документов в связи с изъятием их оригиналов органами внутренних дел.

Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если документы изъяты государственными органами (ст. 120 НК РФ)?

Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В силу п. 3 данной статьи под таким нарушением понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока налоговым органом не будет доказано обратное.

Исходя из п. 2 ст. 109 НК РФ отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения исключает привлечение к ответственности.

Возникает вопрос: можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ, если документы отсутствуют в связи с их изъятием государственными органами?

Официальной позиции нет.

Имеются судебные акты, в которых указано, что если документы были изъяты органом внутренних дел, то оснований для привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ нет.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2012 N Ф09-6640/12 по делу N А71-5340/2011

Суд установил, что налогоплательщик не представил по требованию налогового органа регистры бухгалтерского учета, поскольку они были переданы в органы МВД России. В связи с отсутствием документов инспекция привлекла общество к ответственности по ст. 120 НК РФ. Суд счел привлечение к ответственности неправомерным. По его мнению, инспекция не доказала вину налогоплательщика в совершении правонарушения. При этом ФАС отклонил ее довод о том, что запрашиваемые документы обществом в правоохранительные органы не передавались, поскольку обратное налоговым органом не доказано.

Постановление ФАС Уральского округа от 06.07.2009 N Ф09-4555/09-С2 по делу N А60-38573/2008-С8

Суд указал, что, поскольку документы были изъяты органом МВД России, отсутствуют основания для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ.

Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если в течение года допущено только одно несвоевременное или неправильное отражение хозяйственной операции (ст. 120 НК РФ)?

Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В силу п. 3 данной статьи под таким нарушением понимается в том числе систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций.

Возникает вопрос: можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ, если хозяйственные операции были несвоевременно или неправильно отражены только один раз в течение года?

Официальной позиции нет.

Имеется судебное решение, согласно которому если нарушение допущено только один раз в течение года, то ответственность по ст. 120 НК РФ не возникает.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2007 по делу N А56-50574/2005

Суд указал, что состав правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ, содержит такой квалифицирующий признак, как систематическое неправильное отражение хозяйственных операций, то есть два раза и более в течение календарного года. В данном случае в действиях общества указанный признак отсутствует.

Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если он не отразил в учете хозяйственную операцию, которую должен был совершить в силу закона, однако свою обязанность не исполнил (ст. 120 НК РФ)?

Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В силу п. 3 данной статьи под таким нарушением понимается в том числе систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций.

Возникает вопрос: можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ, если он не совершал и, следовательно, не отражал в учете хозяйственные операции, которые должен был совершить?

Официальной позиции нет.

Имеется судебное решение, согласно которому, если налогоплательщик не совершал хозяйственные операции, которые должен был совершить в силу требований закона, неотражение в учете таких операций не влечет ответственность по ст. 120 НК РФ.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Уральского округа от 18.08.2008 N Ф09-5817/08-С2 по делу N А60-33337/07

Суд указал, что арендатор государственного имущества, не удержавший и не уплативший в бюджет НДС из перечисляемой арендодателю арендной платы, не может быть привлечен к ответственности по ст. 120 НК РФ. Поскольку хозяйственная операция по удержанию налога не совершалась, она не может быть отражена в учете.

Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения по п. 3 ст. 120 НК РФ, если имеется переплата налога?

Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В силу п. 3 данной статьи если такое нарушение повлекло занижение налоговой базы, то подлежит взысканию штраф в размере 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. (с 02.09.2010 - 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.).

Согласно п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 при наличии переплаты того же налога не применяется ответственность по ст. 122 НК РФ. Подобного разъяснения о применении ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ нет.

Возникает вопрос: можно ли привлечь организацию к ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ, если у нее имеется переплата того же налога, который недоплачен из-за грубого нарушения правил учета?

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому при наличии переплаты того же налога, который был занижен в результате грубого нарушения правил учета, нет оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 по делу N А55-11759/06

Суд указал, что, поскольку у налогоплательщика была переплата налога, перекрывающая сумму того же доначисленного налога, привлечение к ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ неправомерно.