МСА 240- мошенничество и ошибки

Выявление ошибок в ФО – основная цель аудита.

Цель МСА 240 — установление стандартов и предо­ставление руководства в отношении ответственности ау­дитора по рассмотрению случаев мошенничества и оши­бок в ходе аудита.

Ошибки — это непреднамеренное искажение отчет­ности:

· Математические ошибки;

· Ошибки в учетных записях;

· Пропуск фактов ФХД;

· Неправильное применение УП.

Мошенничество — это преднамеренное действие, со­вершаемое с целью извлечения незаконной выгоды:

· Манипуляция;

· Фальсификация;

· Искаже­ния отчетности;

· Присвоение активов;

· Сокрытие или пропуск учетной информации в документах;

· Отражение несуществующих операций;

· Неправильное применение УП.

Для выявления мошенничества и ошибок аудитор мо­жет направлять руководству клиента запросы по поводу:

· оценки руководством риска существенных искажений в результате мошенничества и ошибок;

· системы бухгалтерского учета и СВК;

· выявления осведомленности руководства о фактах мошенничества и ошибок.

Проведение такой работы необходимо для снижения аудиторского риска (МСА 400).

Аудитор на стадии планирования должен оценить риски, возникающие при аудите. На риск оказывают влияние:

· Сомнения в честности и компетентности руководства;

· Давление на аудитора;

· Необычные операции;

· Проблемы при сборе достаточных и уместных доказательств.

Аудиторский риск означает, что аудитором может быть высказано ненадлежащее мнение о тех случаях, когда в финансовой отчетности содержатся финансовые искажения.

Аудитор должен проводить процедуры проверки, ука­зывающие на возможные искажения.

Аудитор должен документировать факторы риска мо­шенничества.

Аудитор обязан в случае обнаружения искажений и мошенничества сообщить эту информацию руководству клиента (МСА 260). Это сооб­щение должно содержать информацию о существенных недочетах средств внутреннего контроля.

Когда нарушения носят серьезный ха­рактер и являются преднамеренным мошенничеством, аудитор обязан сообщить правоохранительным органам.

Аудитор может отказаться от выполнения задания при наличии серьезных искажений и разногласий с руковод­ством клиента.

В ПСАД нет терминов «ошибка» и «мошенничество».

8. МСА 300 – планирование аудита финансовой отчетности

Под планированием для целей МСА 300 «Планирование» понимаются разработка общей стратегии, а также детализация характера, сроков и масштаба аудиторской проверки.

Надлежащее планирование аудиторской работы позволяет достичь понимания того, что всем важным аспектам аудита уделено должное внимание. Также планирование позволяет выявить возможные проблемы для выполнения работы в наиболее короткие сроки.

Процесс планирования дает возможность распределить поручения между ассистентами аудитора и координировать работу других аудиторов и экспертов (технических, в области юриспруденции, и информационных технологий).

На объем планирования аудита влияют:

· Размер экономического субъекта;

· Сложность аудиторской проверки;

· Опыт работы аудитора с аудируемым субъектом;

· Знание бизнеса экономического субъекта.

При разработке общего плана аудита аудитор обязан учесть процедуры аудита, а также риск необнаружения ошибок и мошенничества.

Форма и содержание зависят:

· От размера экономического субъекта;

· Сложности аудиторской проверки;

· Конкретных методик и технологических процессов, которые предполагается применять при аудите.

При разработке плана аудита, необходимо учитывать:

· Сведения о бизнесе экономического субъекта;

· Понимание систему БУ и внутреннего конт­роля;

· Риск и существенность;

· Характер, сроки и объем процедур;

· Координацию, надзор и анализ работы;

· Прочие аспекты.

Программа аудита – набор инструкций для ассистентов аудитора, а также – средство контроля выполнения работ.

Процесс планирования аудита осуществляется непрерывно на протяжении всего аудита в связи с возможными изменениями различных обстоятельств; изменения должны быть задокументированы.

9. МСА 310 – знание бизнеса

Аудитор должен иметь достаточные знания о бизнесе клиента для выполнения аудиторского задания. Аудитор должен понимать события, операции, методы работы.

Уровень знаний аудитора о бизнесе ниже уровня знаний руководства. Следствия:

· Аудитор не может обладать всей необходимой информацией;

· Наличие риска выразить оши­бочное мнение об от­четности.

Знание аспектов бизнеса необходимо:

· При оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля;

· При рассмотрении коммерческих рисков;

· При разработке плана аудита;

· При определении уровня существенности;

· При сборе аудиторских доказательств.

В тех случаях, когда проверка проводится не одним аудитором, а с помощью ассистентов, аудитор должен от­вечать за подготовку ассистентов и контролировать их деятельность.В обязанности аудитора по работе с асси­стентами входит также их обеспечение соответствующими материалами, расширяющими знания ассистентов о бизне­се субъекта проверки. Кроме того, аудитор обязан анализи­ровать и оценивать, насколько суждения ассистента о биз­несе клиента соответствуют необходимым требованиям.

МСА 310 указывает список вопросов, которые необходимы при проведении проверки:

· Общие экономические факторы

‒ Наличие финансовых ресурсов;

‒ Уровень инфляции;

‒ Госполитика в области экономики.

· Отраслевые факторы

‒ Состояние рынка;

‒ Наличие фактора сезонности;

‒ Уровень технологии;

‒ Фаза бизнеса — сокращение или расширение;

‒ Проблемы бухгалтерского учета;

‒ Нормативы;

‒ Специфика.

· Анализ субъекта

Источниками получения сведений о бизнесе являются:

· Предыдущий опыт работы с этим же субъектом;

· Беседы аудитора с работниками и внутренними аудиторами;

· Законодательство и публикации по отраслям;

· Посещение производственных и административных помещений;

· Документы субъекта по различным аспектам его деятельности.

Полученная информация служит основой, в пределах которой он выражает своё мнение.

Для получения знаний о бизнесе аудитор изучает:

· Общеэкономические факторы;

· Важные отраслевые особенности;

· Уровень и структуру собственности;

· Ассортимент продукции;

· Рынки сбыта;

· Текущих и потенциальных поставщиков;

· Расходы субъекта;

· Местонахождение помещений;

· Факторы, влияющие на финположение, доходность субъекта и на руководство;

· Законодательство.

10. МСА 320 – существенность в аудите

Согласно «Принципам подготовки и составления финансовой отчетности», информация считается существенной, если ее пропуск или искажение в бухгалтерской (финансовой) отчетности оказали влияние на принятое экономическое решение.

При аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности оценка существенности является предметом профессионального суждения аудитора.

Цель – установка требований и соответствующих им рекомендаций, связанных с концепцией существенности в ее взаимосвязи с аудиторским риском.

Разрабатывая общий план аудита, аудитор обязан установить приемлемый уровень существенности для выявления искажений.

Аудитору необходимо учитывать и искажения, возникающие в сравнительно небольших суммах, влияющие на результаты. Аудитор должен рассматривать существенность на уровне:

· Бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· Отдельных сальдо счетов;

· Классов операций;

· Раскрываемых сведений.

Аудитор оценивает существенность:

· При определении характера, сроков и объема аудиторских процедур;

· Оценке последствий искажений.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная связь: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот.

После завершения аудиторских процедур и подведения итогов оценка существенности и аудиторского риска может отличаться от оценки, проведенной на начальной стадии планирования. Причиной такого отличия являются:

· Изменение обстоятельств в результате проверки;

· Изменение информированности аудитора.

Важный момент аудита — проблема оценки объективности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для этого аудитор должен определить, является ли совокупность всех неисправленных искажений существенной. При положительном ответе он пересматривает вопрос снижения аудиторского риска и понижает его посредством расширения аудиторских процедур или внесения экономическим субъектом поправок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

При приближении совокупности искажений к установленному аудитором уровню существенности требуется определить возможность превышения уровня существенности из-за необнаруженных искажений. При этом необходимо расширить аудиторские процедуры, чтобы понизить уровень аудиторского риска.

11. МСА 550 – Связные стороны (аффилированные лица)

Взаимоотношения между связанными сторонами — явление весьма распространенное в рыночной экономике. При этом стороны считаются связанными, если одна из них может контролировать другую или оказывать влияние на нее в процессе принятия различных управленческих решений.

Операции между связанными сторонами – передача ресурсов или обязательств независимо от взимания платы. Связанные стороны могут существенно повлиять на финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности.

МСА 550 «Связанные стороны» требует от аудитора выполнения процедур получения достаточных и уместных аудиторских доказательств, устанавливающих связанные стороны, а также выявления влияния существенных операций между ними на бухгалтерскую отчетность независимо от применения МСФО 24 (Раскрытие информации о связанных сторонах).

Для проверки полноты информации о связанных сторонах необходимо:

· Изучить рабочие документы за предшествующий отчетный период;

· Изучить порядок определения экономическим субъектом связанных сторон;

· Сделать запрос руководству экономического субъекта о его аффилированности с другими эксубъектами;

· Выявить основных акционеров;

· Изучить протоколы собраний акционеров и совета директоров;

· Запросить аудиторов об иных связанных сторонах, выявленных ими;

· Изучить финансовую отчетность;

· Изучить аудиторские заключения, налоговые декларации;

· Изучить систему БУ и НУ;

· Обратить внимание на необычные операции.

К необычным операциям могут относиться:

· операции, предусматривающие нетипичные условия:

‒ нестандартные цены,

‒ нестандартные процентные ставки,

· операции, в которых отсутствует логика (купили за 1 млн, продали работнику за 300 т.р.);

· операции, форма которых не соответствует содержанию;

· операции с нетрадиционным способом обработки;

· операции с отдельными контрагентами на значительные суммы;

· неучтенные операции:

‒ предоставление управленческих услуг,

‒ безвозмездная передача активов и пр.

Для выявления операций со связанными сторонами аудитору следует:

· Провести детальные тесты в отношении операций и сальдо;

· Изучить учетные записи на предмет выявления значительных сумм и нетипичных операций или сальдо;

· Изучить все подтверждающие документы по кредитам;

· Изучить инвестиционные сделки.

Если аудитор не смог получить достаточные и уместные доказательства, он обязан модифицировать аудиторское заключение.

12. МСА 620 – использование работы эксперта

Эксперт – физическое лицо или экономический субъект (юридическое лицо) со специальными знаниями, навыками и опытом работы в конкретной сфере деятельности, отличной от аудита и БУ.

Эксперт может представить аудитору доказательства в виде свидетельств, отчетов, заключений или актов, касающиеся:

· Оценки активов (например, земельных участков, зданий и сооружений, оборудования, предметов искусства, памятников архитектуры и пр.);

· Определения количественного и физического состава активов (например, природных ресурсов);

· Определения срока, в том числе и остаточного, полезного использования активов;

· Актуарной оценки;

· Подтверждения и определения объемов выполненных и незавершенных работ по отдельным договорам (контрактам);

· Юридического заключения по договорам и их отдельным положениям, а также трактовки законодательных и нормативных актов и пр.

В случае принятия решения о необходимости привлечения эксперта аудитор должен:

· Оценить его профессиональную компетентность (установить наличие у него диплома или профессионального аттестата, а также лицензии на проведение соответствующих экспертиз; изучить его опыт и репутацию в той сфере деятельности, в которой аудитору необходимо получить достаточные и уместные аудиторские доказательства);

· Оценить существенность исследуемой статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности, для которой требуется привлечение экс­перта;

· Принять во внимание вероятность риска искажений исходя из характера и сложности проверяемого аспекта;

· Оценить наличие достаточных и уместных аудиторских доказательств по аудируемой проблеме, которые он получил не прибегая к работе эксперта.

МСА 620 допускает привлечение эксперта самим экономическим субъектом или аудитором.

На объективность выводов эксперта влияет наличие трудовых отношений с экономическим субъектом, финансовой зависимости, а также инвестиций в этот субъект.

При привлечении эксперта необходимо определить объем и условия выполнения его работы в письменной инструкции.

При оценке уместности использования в качестве аудиторского доказательства материалов проведенной экспертизы аудитор определяет:

· Подтверждают ли данные экспертизы соответствующие утверждения, раскрытые в БО;

· Соответствуют ли материалы заключений эксперта знаниям аудитора о бизнесе субъекта и результатам доп. процедур;

· Соответствуют ли допущения и методы, применяемые экспертом, используемым в аналогичных процедурах прошлых периодов.

В случае выдачи безусловно-положительного аудиторского заключения в нем не должны присутствовать ссылки на работу эксперта. При модификации аудиторского заключения можно сослаться на материалы работы эксперта, получив на это дополнительное разрешение самого эксперта

13. МСА 700 – аудиторское заключение по финансовой отчетности

Аудиторское заключение предоставляется по результатам проведенной проверки.

Основой для выражения мнения о финансовой отчет­ности является обзорная проверка и оценкавыводов из аудиторских доказательств.

При этом аудитор должен определить соответствие ФО:

· МСФО;

· Законодательным требованиям.

АЗ включает:

1. Название;

2. Адресат;

3. Введение;

‒

‒ Описание проаудированной финансовой отчетнос­ти;

‒ Заключение об ответственности руководства субъ­екта и ответственности аудитора;

4. Объем и характер аудита;

‒ Ссылки на мса или уместные национальные стан­дарты или практику;

5. Выражение мнения о финансовой отчетности;

6. Дату отчета, адрес аудитора и подпись.

Мнение аудитора об отчетности может быть:

· Безусловно положительным:

‒ Аудитор выражает мнение о достоверности и объективности ФО во всех аспектах и подтверждает формирование ФО в соответствии с установленными основами ФО.

‒ Косвенно указывает на факт, что предприятие полностью соблюдало приемы и методы БУ.

· Модифи­цированным.

При наличии факторов, не влияющих на мнение аудитора, составляется абзац с поясняющим параграфом.

При наличии факторов, влияющих на мнение аудитора, аудитор выражает:

· Мнение с оговоркой,

· Отказ от выражения мнения,

· Отрицательное мнение.

К факторам, не влияющим на аудиторское мнение относятся:

· Факторы, имеющий отношение к допущению о непрерывности деятельности предприятия;

· Факторы, свидетельствующие о значительной неопределенности, устранение которой зависит от будущих действий и событий.

К факторам, влияющим на аудиторское мнение, отно­сятся:

· ограничение объема работы;

· наличие разногласий с руководством по поводу до­пустимости выбранной учетной политики, методов ее применения или адекватности раскрытия информации в ФО.

В случае а) может быть выражено мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения.

Высказывание мнения с оговоркой означает, что разно­гласия имеются, но они не столь серьезны, чтобы выра­зить отрицательное мнение.

Отказ от выражения мнения происходит тогда, когда из-за разногласия значительно сокращается объем про­верки, что может повлиять на результаты аудита.

Отрицательное мнение — при наличии настолько глу­боких разногласий, что мнение с оговоркой не будет адекватно отражать ситуацию.

14. МСА 710 – сопоставление

Аудитор должен собрать достаточное и уместное число аудиторских доказательств того, что аудируемая бухгалтерская отчетность сопоставима.

С этой целью ему необходимо определить:

· Соответствует ли учетная политика предыдущего периода политике текущего периода;

· Были ли сделаны и раскрыты для заинтересованных пользователей соответствующие корректировки;

· Соответствуют ли показатели за предыдущий период суммам и раскрываемым сведениям, представленным в предыдущий период, или были сделаны соответствующие, раскрытые для заинтересованных пользователей, корректировки.

Сопоставимость – качество, подразумевающее наличие общих, определенных характеристик.

Под сравнением понимается количественная оценка характеристик.

Последовательность – качество взаимосвязи между двумя показателями БУ.

Соответствующие показатели используются тогда, когда сумма и прочие сведения за предыдущие периоды включаются в качестве составной части в ФО за текущий период.

Сопоставимой ФО считается тогда, когда суммы и прочие раскрываемые сведения за предыдущий период берутся для сравнения с ФО за текущий период, но не являются его частью.

Если аудитор в аудируемом (текущем) периоде приходит к выводу о том, что возможно существенное искажение результативных показателей за предыдущий период, он должен осуществить дополнительные аудиторские процедуры, необходимые в данных обстоятельствах.

Подготавливая аудиторское заключение по сопоставимой бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор может выразить свое мнение в виде условно-положительного либо отрицательного заключения или отказаться от выражения мнения. Он также может модифицировать заключение посредством включения поясняющего пункта как по одному, так и по нескольким проаудированным периодам. При этом допускается выдача отдельного аудиторского заключения по остальной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

15. МСА 720 – прочая информация в документах, содержащих проверенную ФО

Цель – установление требова­ний по рассмотрению аудитором прочей информации, по кото­рой аудитор не обязан составлять аудиторский отчет (заключе­ние) и которая содержится в документах, содержащих проауди­рованную финансовую отчетность.

Данный МСА применяется в отношении годового отчета, но может применяться и в отноше­нии других документов, например, используемых при предло­жениях ценных бумаг.

Прочая информация - это информация финансового и не­финансового характера, содержащаяся вместе с финансовой от­четностью в публикуемом документе.

К прочей информации относят:

1. Отчет руководства о деятельности субъекта;

2. Финансовый обзор или финансовые показатели;

3. Данные о занятости;

4. Планируемые капитальные расходы;

5. Аналитические коэффициенты;

6. Должностные лица;

7. Выборочные квартальные данные и прочая информация.

Аудитор должен договариваться о правах доступа к прочей информации с руководством субъекта.

Стандарт выделяет два вида противоречий, которые могут быть выявлены:

1. Существенные несоответствия – если прочая информация противоречит сведениям проверенной ФО;

2. Существенное искажение фактов – прочая информация, не имеющая отношения к содержанию проверенной ФО, изложена и представлена неверно.

В случае обнаружения аудитором в прочей информации ис­кажения фактов, не имеющих отношения к содержанию прове­ренной отчетности, он должен обсудить данный вопрос с руко­водством субъекта и в зависимости от результатов обсуждения попросить руководство:

· Проконсультироваться с компетентной третьей стороной;

· Устранить искажение фактов.

Если руководство отказывается устранять искажения фак­тов, то аудитор должен принять меры по уведомлению лиц, от­ветственных за общее руководство субъектом, о своих сомнени­ях, при необходимости получив юридическую консультацию.

В случае обнаружения несоответствий или искажений фактов аудитор должен определить необходи­мость пересмотра проверенной отчетности или прочей инфор­мации. Если необходим пересмотр отчетности, то аудитор сле­дует рекомендациям МСА 560 «Последующие события», а если требуется пересмотр прочей информации, то аудитор обращает­ся к руководству с предложением проинформировать ее пользо­вателей о проведении пересмотра. В случае отказа руководства аудитор предпринимает меры по информированию лиц, ответ­ственных за общее руководство субъектом, о своих сомнениях по поводу прочей информации.

16. МСА 810 – исследование ожидаемой финансовой информации

Прогноз – научно обоснованное описание возможных состояний объектов в будущем, а также альтернативных путей достижения этого состояния.

Процесс подготовки прогнозной информации – прогнозирование. Оно отвечает на два вопроса:

· Что вероятнее всего произойдет в будущем?

· Что необходимо осуществить в текущий момент для достижения установленного состояния прогнозируемого объекта?

При проведении аудиторской проверки прогнозной финансовой информации необходимо:

1. Оценить обоснованность действий, на которых основывается прогнозная информация;

2. Оценить согласованность допущений с назначением прогнозной информации;

3. Дать оценку подготовке прогнозной финансовой информации на основе принятых допущений;

4. Определить, все ли допущения, применяемые руководством экономического субъекта при прогнозировании, раскрыты и являются ли они наилучшими оценками или лишь гипотетическими допущениями;

5. Установить, использовались ли при подготовке прогнозной финансовой информации постулаты, соответствующие принципам бухгалтерского учета, которые применялись при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующие отчетные периоды.

За подготовку прогнозной финансовой информации отвечает руководство экономического субъекта. Однако аудитор может получить задание о проверке этой информации с целью повышения степени доверия к ней.

Принимая задание по аудиторской проверке прогнозной (т.е. ожидаемой) финансовой информации, аудитор должен:

· Определить назначение проверенной информации (для внутреннего или общего использования);

· Оценить характер допущений (это наилучшие оценки или гипотетические допущения);

· Определить состав элементов, включаемых в информацию;

· Установить временные рамки прогнозной финансовой информации.

Все перечисленные вопросы аудитор отражает в письме о задании, направляемом руководству экономического субъекта перед началом проведения аудита прогнозной финансовой информации.

Аудитору следует помнить, что период, охватываемый прогнозной финансовой информацией, не должен превышать временные рамки, позволяющие руководству экономического субъекта разумно оценивать ситуацию. Кроме того, существует ряд факторов, оказывающих непосредственное влияние на данный период. К ним относятся:

· Производственный цикл:

‒ I стадия производства: подготовительно-заготовительные работы, естественные процессы, контроль, транспортировка;

‒ II стадия производства: межсменное пролеживание, межоперационное пролеживание;

· Операционный цикл;

· Степень надежности применяемых допущений;

· Потребности заинтересованных пользователей.

Согласно МСА 810 в отчете (заключении) о прогнозной финансовой информации должны быть следующие разделы:

1. Название;

2. Адресат;

3. Абзац о проверенной прогнозной финансовой информации;

4. Ссылка на МСФО и МСА, применяемые к аудируемой прогнозной информации;

5. Абзац, содержащий заявление о том, что руководство субъекта несет ответственность за проверенную прогнозную финансовую информацию;

6. Сведения о цели и ограниченном применении прогнозной финансовой информации;

7. Абзац, раскрывающий информацию о том, что применяемые допущения не могут быть приемлемыми при формировании прогнозной финансовой информации, если это выявлено;

8. Мнение аудитора по поводу надлежащей подготовки прогнозной финансовой информации;

9. Оговорка аудитора о степени вероятности достижения тех результатов, которые раскрыты в прогнозной финансовой информации;

10. Дата отчета, которая является датой завершения аудиторской проверки прогнозной финансовой информации;

11. Адрес аудитора;

12. Подпись аудитора.

МСА 810 допускает выражение аудитором мнения с оговоркой или отрицательного мнения, если рас­крытие прогнозной финансовой информации не отвечает общепри­нятым требованиям.

17. МСА 910 – задание по обзорной проверке ФО

Цель обзорной проверки БФО – предоставление аудитору возможности констатировать, опираясь на проведенные аудиторские процедуры, обнаружил ли он факты, позволяющие полагать, что БФО сформирована не в соответствии с МСФО.

Процесс проведения обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо документировать.

При выполнении обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности МСА 910 рекомендует применять следующие основополагающие процедуры:

1. Сбор информации о деятельности экономического субъекта и отрасли, в которой он функционирует;

2. Опрос, направленный на выявление степени применения экономическим субъектом принципов и существующей общепринятой практики бухгалтерского учета;

3. Опрос, связанный с применяемым порядком отражения в учете, классификацией и суммированием операций, сбором информации для раскрытия ее в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4. Опрос по всем существенным аспектам, содержащимся в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

5. Аналитические процедуры, направленные на выявление взаимосвязей и необычных статей.

Если аудитор предполагает, что вся информация, представленная ему для обзора, имеет существенные искажения, то он должен предусмотреть и осуществить дополнительные аудиторские процедуры, необходимые и достаточные для выражения негативной уверенности или для подтверждения того, что заключение, которое он выдаст по итогам проведенного обзора, будет отличаться от безоговорочно-положительного.

Анализируя все выводы, сделанные на основании аудиторских доказательств, полученных в ходе проведенного обзора, аудитор обязан четко выразить негативную уверенность в письменной форме.

Формируемое аудитором заключение должно содержать полное описание объема аудиторского задания, для того чтобы заинтересованные пользователи могли однозначно понять характер проведенной аудитором работы, а также то, что осуществленный обзор не является аудиторской проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с МСА 910 аудиторское заключение по обзорной проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности должно иметь следующие разделы:

· Название;

· Адресат;

· Введение, где определены все формы БФО;

· Абзац, описывающий характер проведенного обзора;

· Изложение негативной уверенности (если есть);

· Дата составления заключения;

· Адрес аудитора;

· Подпись аудитора.

В связи с тем, что аудитору, возможно, предстоит проведение аудита бухгалтерской отчетности, следует помнить, что заключение по проведенному обзору этой отчетности не должно быть датировано числом, предшествующим ее утверждению.

Аудит ББ по МСА

Наименование	РПБУ	МСФО
Активы	Определение активов отсутствует. В активе баланса отражается только то имущество, которое принадлежит фирме на праве собственности. Имущество, находящееся во владении или владении и пользовании фирмы отражается на забалансовых счетах. Согласно закону «О БУ»: · оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, · произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления».	Ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.   Первоначальная оценка всех фининструментов осуществляется по справедливой стоимости, предпочтительна переоценка по справедливой стоимости фининструментов, займы предоставленные и полученные учитываются исходя из рыночных условий кредитования, а не предусмотренных конкретным договором.
Обязательства	Определение обязательств отсутствует. В РФ отражаются факты изменения структуры и/или состава имущества и обязательств фирмы.   Обязательство должно отражаться в бухгалтерском балансе в сумме, определенной или договором, или законом, или деликтом, т.е. в сумме, причитающейся к выплате	Текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, приносящих экономическую выгоду.   В дисконтированной оценке в отчетности должны показываться обязательства, срок погашения которых превышает 1 год с отчетной даты (кроме резервов и статей, по сути являющихся резервами, как например, обязательств по отложенным налогам)
Капитал	Определение капитала отсутствует. Капитал представляется в виде показателей раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.	Доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.
Доходы	Приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.
Расходы	Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Наименование	РПБУ	МСФО	Комментарий
Классификация активов и обязательств	Классифицируются как внеоборотные и оборотные. Обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные	Внеоборотные и оборотные. Возможно представление активов и обязательств в порядке ликвидности. Компании могут представлять активы и обязательства по срокам возможного погашения (анализ по срокам погашения).
Раскрытие информации о капитале	В ПБУ предусмотрено раскрытие в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации: о количестве акций, выпущенных АО и полностью оплаченных, не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности АО, ее дочерних и зависимых обществ.	Организация должна раскрывать либо в составе бухгалтерского баланса либо в пояснениях к нему расшифровку акционерного капитала по видам прав участия акционеров.	Согласно МСФО, в ФО следует раскрывать виды информации, не указанные в РПБУ: существующие права, преференции и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации.