Является ли основанием для выставления уточненного требования представление налогоплательщиком уточненных деклараций с измененной суммой налога к уплате (ст. 71 НК РФ)?

Согласно ст. 71 НК РФ, если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после выставления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, нужно ли выставлять уточненное требование, если налогоплательщик подал уточненные декларации, в которых была изменена сумма налога к уплате.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым представление уточненной декларации является основанием для выставления уточненного требования.

В то же время имеются судебные акты, согласно которым подача уточненной декларации с измененной суммой к уплате не является основанием для выставления уточненного требования. Аналогичное мнение выражено в работах авторов.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Представление уточненной декларации с измененной суммой к уплате является основанием для выставления уточненного требования

Постановление ФАС Центрального округа от 27.04.2011 по делу N А08-3024/2010-20

Суд указал следующее: поскольку налогоплательщик подал уточненную декларацию с измененной суммой, подлежащей уплате в бюджет, налоговый орган в силу ст. 71 НК РФ обязан был направить обществу уточненное требование.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2007, 27.08.2007 N КА-А40/8251-07 по делу N А41-К2-23629/06

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2011 по делу N А53-9289/2010 (Определением ВАС РФ от 30.06.2011 N ВАС-8462/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал правомерным направление уточненного требования в связи с изменением обязанности по уплате сбора при представлении уточненной декларации.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2007 N Ф04-9174/2006(30338-А03-31) по делу N А03-3125/06-31

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.04.2009 по делу N А32-12287/2008-3/146

Суд установил, что сумма пеней, подлежащих взысканию, была изменена инспекцией в связи с подачей налогоплательщиком уточненных деклараций. Однако в нарушение ст. 71 НК РФ налогоплательщику не направлялось уточненное требование.

Позиция 2. Представление уточненной декларации с измененной суммой к уплате не является основанием для выставления уточненного требования

Постановление ФАС Центрального округа от 28.03.2013 по делу N А48-2528/2012

Суд указал, что при подаче уточненной декларации меняется не налоговая обязанность налогоплательщика, а сумма, подлежащая уплате в бюджет.

Возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не датой окончания срока, в течение которого налог должен быть исчислен. Другими словами, ее возникновение связано с окончанием налогового периода и не зависит от момента представления налогоплательщиком декларации и уплаты налога.

Исправления в декларации не приводят к изменению налогового обязательства, поэтому представление уточненной декларации не изменяет обязанности по уплате налога и не является основанием для направления уточненного требования.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2011 по делу N А03-2464/2010 (Определением ВАС РФ от 06.12.2011 N ВАС-15396/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд не принял довод налогоплательщика об обязанности инспекции направить уточненное требование в связи с изменением налоговых обязательств при подаче уточненной декларации. Как указал суд, в данном случае меняется не налоговая обязанность организации, а подлежащая уплате в бюджет сумма. В связи с вышеизложенным решение о взыскании задолженности, выставленное на основании требования об уплате налога, пени и штрафа, суд признал законным.

Статья: Уточненное требование об уплате налогов, сборов и штрафов (Пантюшов О.В.) ("Налоговые споры: теория и практика", 2008, N 2)

Автор отмечает, что изменение суммы налога к уплате в связи с представлением уточненной декларации не означает изменения налоговой обязанности и, следовательно, не является основанием для выставления уточненного требования.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Реальные и мнимые изменения налоговой обязанности (Архиерейский А.Б.) ("Налоговые споры", 2007, N 7)