Является ли излишне взысканной сумма налога (сбора, пеней, штрафа), если она была уплачена налогоплательщиком до выставления соответствующего требования (ст. ст. 78, 79 НК РФ)?
В случае когда сумма налога была излишне уплачена налогоплательщиком, зачет или возврат этой суммы производится по общему правилу без начисления процентов (п. 2 ст. 78 НК РФ). Проценты начисляются только при нарушении инспекцией сроков возврата излишне уплаченного налога (п. п. 6 и 10 ст. 78 НК РФ).
Если же сумма налога была излишне взыскана налоговым органом, она возвращается с процентами, которые начисляются на данную сумму со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата (п. 5 ст. 79 НК РФ).
В Налоговом кодексе РФ не указано, как квалифицировать сумму налога (сбора, пеней, штрафа), которая добровольно была перечислена налогоплательщиком на основании решения о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) до выставления соответствующего требования. В редакции Налогового кодекса РФ до 2007 г. также не было разъяснений по этому вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, согласно которым сумма налога признается излишне взысканной, если она перечислена налогоплательщиком до выставления требования об уплате налога. Аналогичного мнения придерживаются авторы.
В то же время имеется судебный акт, согласно которому налог, уплаченный налогоплательщиком на основании решения инспекции до выставления соответствующего требования, не является излишне взысканным.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Налог признается излишне взысканным, если он уплачен налогоплательщиком до выставления требования об уплате налога
Постановление Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 N 16551/11 по делу N А41-36076/10
ВАС РФ рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик уплатил задолженность до выставления инспекцией требования. Суд указал, что определение сумм налогов как излишне уплаченных или взысканных производится в зависимости от основания их уплаты: на основании декларации или решения по результатам проверки. При этом способ уплаты (самостоятельно налогоплательщиком или путем применения инспекцией мер по принудительному взысканию) не имеет значения.
Также отмечено, что налогоплательщик вправе исполнить решение до его вступления в силу. При этом, если налогоплательщик не согласен с решением инспекции, он не может признаваться добровольно исполнившим обязанность по уплате налога. Лица, самостоятельно исполнившие решения налоговых органов, не могут быть поставлены в худшие условия по сравнению с лицами, в отношении которых такие решения исполнялись принудительно.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 15.05.2012 по делу N А40-69197/11-90-299
Консультация эксперта, 2012
Постановление ФАС Уральского округа от 13.04.2012 N Ф09-2747/12 по делу N А07-11107/2011
Суд указал, что оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений ст. ст. 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания уплаты этих сумм. А именно: была ли произведена уплата на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам проверки. При этом не имеет правового значения способ уплаты: самостоятельно налогоплательщиком либо в результате применения мер принудительного взыскания.
Поскольку налогоплательщик уплатил спорную сумму на основании решения по результатам проверки и такое решение признано недействительным, возврат должен производиться по правилам ст. 79 НК РФ.
Постановление ФАС Уральского округа от 05.03.2012 N Ф09-845/12 по делу N А76-10557/11
По мнению инспекции, суммы, уплаченные налогоплательщиком добровольно до выставления требования, не являются излишне взысканными.
Суд, однако, указал, что перечисление денежных средств во исполнение решения инспекции нельзя рассматривать как добровольное. Суд удовлетворил требование налогоплательщика о взыскании процентов за несвоевременный возврат излишне взысканных сумм. Такие выводы были сделаны судом с учетом правовых позиций, изложенных в Определении Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 N 503-О и Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04.
Постановление ФАС Московского округа от 16.02.2012 по делу N А40-54626/11-99-247
Суд установил, что налогоплательщик добровольно погасил задолженность, указанную в решении по результатам проверки, до вступления в законную силу решения о привлечении к налоговой ответственности и выставления требования. По мнению инспекции, в данном случае уплаченные суммы не являются излишне взысканными и проценты на них не начисляются.
Суд отклонил доводы инспекции и указал, что перечисление денежных средств во исполнение решения инспекции нельзя рассматривать как добровольное. При этом суд сослался на Определение Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 N 503-О и Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04. С налогового органа взысканы проценты.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2008 по делу N А05-992/2008
По мнению суда, то обстоятельство, что организация перечислила суммы налогов до направления ей требования, не изменяет принудительного характера платежа. Налогоплательщик вправе требовать от инспекции уплаты процентов в соответствии со ст. 79 НК РФ.
Консультация эксперта, 2012
По мнению автора, инспекция обязана вернуть с процентами сумму излишне взысканного налога, добровольно уплаченную налогоплательщиком на основании решения по результатам проверки до его вступления в законную силу, если впоследствии решение признано недействительным.
Позиция 2. Налог не признается излишне взысканным, если он уплачен налогоплательщиком до выставления требования об уплате налога
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.06.2011 по делу N А46-11313/2010 (Определением ВАС РФ от 12.08.2011 N ВАС-10395/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что первым этапом взыскания налога является направление налогоплательщику требования о его уплате. Поскольку доначисленные инспекцией суммы налогоплательщик уплатил путем зачета переплаты при отсутствии соответствующего требования, нет оснований для признания суммы излишне взысканной и начисления процентов на нее по п. 5 ст. 79 НК РФ.
Является ли излишне взысканной сумма налога (сбора, пеней, штрафа) в случае, когда по заявлению налогоплательщика или самостоятельно инспекция зачла недоимку в счет имеющейся у налогоплательщика переплаты, а затем доначисление недоимки было признано незаконным (ст. ст. 78, 79 НК РФ)?
В случае когда сумма налога была излишне уплачена налогоплательщиком, зачет или возврат этой суммы производится по общему правилу без начисления процентов (п. 2 ст. 78 НК РФ). Проценты начисляются только при нарушении инспекцией сроков возврата излишне уплаченного налога (п. п. 6 и 10 ст. 78 НК РФ).
Если же сумма налога была излишне взыскана налоговым органом, она возвращается с процентами, которые начисляются на данную сумму со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата (п. 5 ст. 79 НК РФ).
В Налоговом кодексе РФ не указано, как квалифицировать сумму налога (сбора, пеней, штрафа), которая была зачтена инспекцией в счет имевшейся у налогоплательщика переплаты. В редакции Налогового кодекса РФ до 2007 г. также не было разъяснений по этому вопросу.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения и работа автора, согласно которым проведение зачета является формой принудительного взыскания, а значит, при неправомерном зачете должны быть начислены проценты в соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Московского округа от 28.12.2011 по делу N А40-22307/11-20-103
Суд указал, что зачет инспекцией суммы указанного в требовании налога в счет имеющейся у налогоплательщика переплаты не может рассматриваться как добровольная уплата. Поэтому возврат должен осуществляться с начислением процентов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2010 N КА-А40/16185-10 по делу N А40-136395/09-99-1093
Постановление ФАС Московского округа от 03.12.2010 N КА-А40/11146-10 по делу N А40-126596/09-80-1000
Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2009 N КА-А40/13372-09 по делу N А40-42219/09-140-242
Постановление ФАС Московского округа от 01.09.2009 N КА-А40/8525-09 по делу N А40-91592/08-80-358
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.01.2012 по делу N А52-733/2011
Суд, сославшись на Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04, указал, что самостоятельно проведенный инспекцией зачет во исполнение решения по проверке нельзя рассматривать как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога, поскольку это имеет характер взыскания. Суд, принимая во внимание тот факт, что решение по проверке было признано недействительным, указал, что возврат зачтенных сумм должен осуществляться с начислением процентов.
Постановление ФАС Московского округа от 06.03.2012 по делу N А40-58460/11-116-168
Суд указал, что обязанность инспекции вернуть излишне взысканный налог с начисленными процентами не зависит от способа исполнения налогоплательщиком обязанности по его уплате (путем перечисления денежных средств или путем зачета).
В связи с этим ФАС согласился с выводом суда апелляционной инстанции о том, что зачтенные во исполнение решений суммы пеней и штрафов являются излишне взысканными, а порядок их возврата и начисления процентов регулируется ст. 79 НК РФ.
Постановление ФАС Московского округа от 04.04.2012 по делу N А40-86309/11-91-373
Суд установил, что инспекция зачла сумму задолженности по выставленному требованию в счет имеющейся у налогоплательщика переплаты. Как указал суд, о принудительном характере взыскания свидетельствует не способ исполнения требования об уплате налога, а сам факт его выставления.
Также суд отметил, что в данном случае на основании п. 5 ст. 79 НК РФ проценты подлежат начислению со дня, следующего за днем принятия решения о зачете.
Постановление ФАС Московского округа от 04.10.2011 по делу N А40-148343/10-116-672
Суд установил, что инспекция выставила требование об уплате штрафа, задолженность была погашена путем зачета. Впоследствии требование было признано незаконным.
Суд указал, что с момента направления требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Это значит, что штраф, уплаченный налогоплательщиком на основании требования, является излишне взысканным и подлежит возврату с начисленными процентами.
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.08.2011 по делу N А65-24596/2010
Суд указал, что зачет инспекцией суммы указанного в требовании налога (пени, штрафа) в счет имеющейся у налогоплательщика переплаты является разновидностью взыскания. Поэтому за период с момента проведения зачета неправомерно доначисленной суммы в счет переплаты до момента зачета излишне взысканной суммы по заявлению налогоплательщика в счет недоимки подлежат начислению проценты.
Постановление ФАС Уральского округа от 23.06.2011 N Ф09-3143/11-С2 по делу N А47-6581/2010
Суд указал, что зачет суммы указанных в требовании пеней не может рассматриваться как их добровольная уплата. Поэтому в случае признания требования незаконным возврат пеней должен осуществляться с начислением процентов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2010 N КА-А40/14692-10-2 по делу N А40-125555/09-4-981
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.07.2011 по делу N А32-18543/2010
Суд признал, что проведение зачета задолженности, признанной в судебном порядке начисленной неправомерно, в счет имеющейся переплаты является взысканием.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.08.2011 по делу N А53-23993/2010
Постановление ФАС Московского округа от 24.01.2012 по делу N А40-26877/11-129-120
Суд установил следующее: инспекция приняла решение, на основании которого был доначислен налог, и выставила требование; по заявлению общества был осуществлен зачет; впоследствии доначисление налога было признано незаконным. Суд указал, что проведение зачета является формой принудительного взыскания, а значит, при зачете неправомерно начисленной суммы должны начисляться проценты в соответствии со ст. 79 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.12.2011 по делу N А33-1844/2011
Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2011 по делу N А40-47829/11-99-211
Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2011 N КА-А40/8337-11 по делу N А40-147315/10-114-900
Постановление ФАС Московского округа от 19.02.2009 N КА-А40/455-09 по делу N А40-29620/08-141-96
Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2009 N КА-А40/11927-08 по делу N А40-29624/08-151-85
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.06.2011 по делу N А32-27735/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 11.05.2010 N Ф09-3171/10-С3 по делу N А47-9823/2009
Консультация эксперта, 2011
Постановление ФАС Московского округа от 17.11.2011 по делу N А40-20132/11-107-90
Суд установил, что инспекция самостоятельно произвела зачет. Как указал суд, осуществленный налоговым органом зачет является разновидностью принудительного взыскания, поэтому при незаконном зачете инспекция обязана начислить соответствующие проценты.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.03.2008 N А19-13657/07-45-Ф02-579/08 по делу N А19-13657/07-45
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.03.2008 N А19-13437/07-11-Ф02-796/08 по делу N А19-13437/07-11
Постановление ФАС Московского округа от 24.08.2011 N КА-А40/8798-11 по делу N А40-130249/10-129-352
Постановление ФАС Московского округа от 28.01.2011 N КА-А40/16565-10 по делу N А40-164124/09-115-1204
Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2009 N КА-А40/6382-09 по делу N А40-79352/08-139-353
Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2009 N КА-А40/4650-09 по делу N А40-68697/08-142-297
Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2009 N КА-А40/13289-08 по делу N А40-1033/08-128-5
Постановление ФАС Московского округа от 09.08.2007, 15.08.2007 N КА-А40/4068-07 по делу N А40-9136/06-129-59
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.08.2009 по делу N А55-19231/2008 (Определением ВАС РФ от 09.12.2009 N ВАС-15596/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2009 по делу N А05-2776/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.04.2009 по делу N А56-20439/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2007 по делу N А26-553/2007
Постановление ФАС Уральского округа от 11.03.2009 N Ф09-1026/09-С3 по делу N А50-14616/2008-А6
Консультация эксперта, 2009
Постановление ФАС Московского округа от 06.07.2011 N КА-А40/6359-11 по делу N А40-124636/10-13-714
Суд установил, что инспекция признала безосновательным уменьшение налоговых обязательств по уточненной декларации налогоплательщика. На сумму налога, заявленную налогоплательщиком к уменьшению, инспекция произвела доначисление, которое зачла в счет имеющейся переплаты. Суд признал осуществление такого зачета излишним взысканием и обязал инспекцию уплатить проценты.
Постановление ФАС Московского округа от 08.09.2011 по делу N А40-166890/09-33-1378
Суд указал, что излишнее взыскание налога может производиться не только в порядке ст. 46 НК РФ, но и путем проведения зачета переплаты. При этом нарушение порядка зачета (отсутствие решения о зачете и уведомления налогоплательщика) не отменяет самого факта проведения зачета.