Учетная политика в целях исчисления НДС
Основным и единственным элементом, прямо отнесенным гл. 21 НК РФ к учетной политике, является момент определения налоговой базы налогоплательщиками с длительным (свыше шести месяцев) производственным циклом (п. п. 1 и 13 ст. 167 НК РФ). Эта категория налогоплательщиков вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). Установив в учетной политике указанный порядок, налогоплательщики с длительным циклом производства могут не исчислять НДС в день получения авансов (оплаты, частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот день не будет являться для них моментом определения налоговой базы.
Обязательное условие применения этого способа - раздельный учет операций и сумм налога по приобретаемым товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым для операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, и др.
Напомним, что все налогоплательщики, кроме перечисленных, обязаны исчислять НДС, включая также в налоговую базу суммы предварительной оплаты, поступившие в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для них момент определения налоговой базы не является элементом учетной политики.
В учетной политике могут отражаться дополнительные элементы. Они не являются обязательными и включаются в учетную политику по усмотрению налогоплательщиков. В частности, речь идет о лимитах выручки, которые необходимо соблюдать для применения права на освобождение по ст. 145 Кодекса или ежеквартальной уплаты налога.
Напомним, что ст. 145 НК РФ позволяет не исчислять и не уплачивать НДС налогоплательщикам, у которых за три предшествующих месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. Некоторые организации закрепляют в учетной политике намерение воспользоваться положениями этой статьи.
Уплачивать НДС в бюджет и представлять декларацию налогоплательщики могут ежемесячно или ежеквартально. В учетной политике (в качестве дополнительного элемента) ежеквартальный срок уплаты НДС могут указывать те, у кого ежемесячно в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не будет превышать 2 000 000 руб.
Ниже приведен примерный образец Приказа и образец Положения об учетной политике для целей налогообложения.
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Приказ │
│ Об утверждении учетной политики ООО "Проспект-К" │
│ для целей налогообложения на 2007 год │
│ │
│г. Москва 27 декабря 2006 г.│
│ │
│ Об учетной политике на 2007 г. │
│ │
│ В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации в│
│целях формирования полной и достоверной информации об учете для│
│целей налогообложения хозяйственных операций │
│ Приказываю: │
│ 1. Утвердить Положение об учетной политике для целей│
│налогообложения на 2007 г. │
│ 2. Контроль за исполнением Положения об учетной политике для│
│целей налогообложения возложить на главного бухгалтера. │
│ Приложение - на 1 листе. │
│ │
│Генеральный директор ООО "Проспект-К" Петров А.А. Петров│
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ "Утверждаю"│
│ Генеральный директор ООО "Проспект-К"│
│ Петров А.А.│
│ │
│ Положение │
│ Об учетной политике ООО "Проспект-К" │
│ для целей налогообложения на 2007 год │
│ │
│г. Москва 27 декабря 2006 г.│
│ │
│ 1. Налоговый учет хозяйственных операций ведется в│
│регистрах, разработанных организацией самостоятельно, согласно│
│приложению к учетной политике. │
│ Регистры налогового учета ведутся в электронном виде, а по│
│окончании каждого отчетного периода распечатываются на бумажных│
│носителях. │
│ Регистры налогового учета хранятся в течение четырех лет. │
│ 2. Дата получения дохода (осуществления расхода) в целях│
│исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления. │
│ 3. Прямыми расходами, связанными с производством и│
│реализацией, являются: │
│ - затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в│
│производстве продукции; │
│ - расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе│
│производства, а также начисленные на эти суммы единый социальный│
│налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;│
│ - суммы начисленной амортизации по основным средствам,│
│используемым при производстве товаров, работ, услуг. │
│ 4. Сумма прямых расходов распределяется на остатки│
│незавершенного производства и на изготовленную продукцию│
│пропорционально доле, которую занимают остатки незавершенного│
│производства в исходном сырье, используемом для производства│
│продукции (для расчета используются количественные показатели). │
│ 5. Оценка стоимости сырья и материалов, которые используются│
│в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг),│
│при их списании осуществляется методом оценки по средней│
│стоимости. │
│ 6. По объектам основных средств применяется линейный метод│
│начисления амортизации. │
│ 7. По нематериальным активам применяется линейный метод│
│начисления амортизации. │
│ 8. Расходы на капитальные вложения включаются в состав│
│расходов отчетного (налогового) периода в размере 10%│
│первоначальной стоимости основных средств, расходов на│
│достройку, дооборудование, модернизацию и технологическое│
│перевооружение основных средств. │
│ 9. Стоимость покупных товаров определяется методом оценки по│
│средней стоимости. │
│ 10. Резервы по сомнительным долгам, расходов на ремонт│
│основных средств, предстоящих расходов на оплату отпусков, на│
│выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год и│
│ежегодных вознаграждений за выслугу лет не создаются. │
│ 11. В качестве показателя, используемого для определения│
│доли прибыли на каждое обособленное подразделение, применяется│
│показатель среднесписочной численности работников. Налог на│
│прибыль уплачивается по месту нахождения каждого обособленного│
│подразделения. │
│ 12. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль│
│рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли. │
│ 13. Настоящая учетная политика является обязательной для│
│всех обособленных подразделений организации. │
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘