Методы калькулирования по полноте затрат

Учет затрат с калькулированием полной себестоимости (absorption costing) предполагает разнесение всех затрат по видам выпущенной продукции. Суть его заключается в том, что прямые затраты относят непосредственно на себестоимость, а косвенные - пропорционально выбранной базе распределения, которая при свободе выбора определяется, как правило, опытным путем. К методам учета полной себестоимости относят метод центров анализа, или однородных секций, метод рационального обобщения издержек, метод нормативного распределения постоянных затрат.

Учет затрат с калькулированием усеченной себестоимости (direct costing) предполагает разделение всех затрат на постоянные и переменные. При этом постоянные расходы учитываются как затраты периода и не включаются в себестоимость продукции. Эта методика расчета себестоимости используется для принятия краткосрочных оперативных решений (например, о выпуске дополнительной единицы продукции), расчета прибыльности продукции, проведения анализа "затраты–выпуск–прибыль", определения цены на дополнительные партии продукции и анализа решений по краткосрочному изменению отпускных цен.

При методе полных затрат себестоимость реализованной продукции будет, как правило, больше, чем при методе переменных затрат, потому что в этом случае все производственные затраты как переменные, так и постоянные, включаются в производственную себестоимость. Все производственные затраты такие, как прямые материальные, прямые трудовые, так и общепроизводственные расходы распределяются между остатками незавершенного производства, остатками готовой продукции и себестоимостью реализованной продукции.

При методе переменных затрат при расчете себестоимости единицы продукции учитывают только переменную часть производственных расходов, а все постоянные расходы рассматривают как затраты, относимые на период времени. Следовательно, постоянные затраты не относятся к остаткам незавершенного производства, остаткам готовой продукции на складе и себестоимости реализованной продукции, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли (выручки).

Метод полных затрат

Метод полных (поглощенных) затрат Absorption Costing заключается в калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) путем отнесения всех производственных затрат текущего периода на выпущенную в этом же периоде продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Это наиболее широко используемый подход к калькулированию себестоимости, применяемый в бухгалтерском учете, а так же соответствующий требованиям налогового учета.

В себестоимость выпускаемой продукции по методу полных затрат Absorption Costing включаются прямые производственные затраты (счет учета 20 «Основное производство») и общепроизводственные затраты (счет учета 25 «Общепроизводственные расходы»). Общехозяйственные затраты (счет учета 26 «Общехозяйственные расходы») относятся на себестоимость реализации (счет учета 90.2) готовой продукции в текущем периоде без подразделения на виды продукции (работ, услуг).

В состав прямых производственных затрат, включают: материальные затраты, направленные на производство продукции; затраты на оплату труда работников, участвующих в производстве; услуги сторонних организаций, относящиеся непосредственно к производству продукции (работ, услуг). Прямые производственные затраты обычно относятся к конкретному виду выпускаемой продукции в момент отражения в учете по счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные затраты складываются и делятся между объектами учета пропорционально базе распределения. В качестве базы распределения чаще всего используются:

· производственные показатели:

· продолжительность труда производственных рабочих (человеко-часы);

· продолжительность работы основного оборудования (машино-часы);

· объем выпущенной продукции (в натуральных единицах);

· количество оказанных услуг (количество операций) и т.д.;

· экономические показатели:

· фонд оплаты труда производственных рабочих;

· выручка от реализации выпущенной продукции;

· прямые затраты и т.д.

Метод полных (поглощенных) затрат Absorption Costing с точки зрения управления затратами имеет ряд недостатков и может использоваться для нужд налогового учета и в случае, когда доля общепроизводственных затрат в себестоимости невелика (не более 10%). Это связано с тем, что метод полных затрат Absorption Costing достаточно сильно искажает объем постоянных затрат в себестоимости отдельного вида продукции и, самое главное, не позволяет определить места и причины возникновения этих затрат в себестоимости отдельного вида продукции. Эта непрозрачность возникновения косвенных затрат в себестоимости конкретной номенклатуры выпускаемой продукции не позволяет принимать выверенные управленческие решения по оптимизации издержек производства.

Альтернативой расчета себестоимости продукции по методу полной себестоимости является метод прямых затрат - Direct Costing.

Директ-костинг

Где используется: На предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".

Российские бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему "Директ-костинг" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

Ключевые понятия
Маржинальный доход - разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

Маржинальная калькуляция себестоимости - распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.

СущностьФактическое внедрение системы "Директ-костинг" в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы.

В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

· простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты

· развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль.

Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:

- Выручка от продажи продукции (В)

- Переменные затраты (ПеЗ)

- Маржинальный доход (МД = В - ПеЗ)

- Постоянные затраты (ПоЗ)

- Прибыль (П = М - ПоЗ)

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.

Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.

Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле:

О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ), где
О - критический объем выпуска, ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию, Ц - продажная цена 1цы продукции, ПеЗ - переменные затраты на 1цу продукции.

Пример: Цена изделия 3200 руб., переменные затраты 1200 руб., постоянные издержки за отчетный период 2 000 000 руб. Критический объем: [ 2 000 000 / (3200 - 1200) ] = 1 000 штук, т.е. при производстве и продаже 1000 штук изделий по цене 3200 руб. за 1цу, выручка покроет все производственные затраты, но прибыль будет равна нулю.

Ещё один метод - ABC-костинг (дифференцированный метод учета себестоимости)

Где используется: Появилась в Японии в середине 70х годов. В настоящее время систему JIT используют крупнейшие японские, американские и европейские предприятия в различных отраслях промышленности.

Сущность:Аctivity Вased Сosting, или дифференцированный метод учета себестоимости заключается в учете затрат по работам (функциям). Предприятие рассматривается как набор рабочих операций, в процессе осуществления которых необходимо затрачивать ресурсы.

Сущность метода заключается в изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами.

Согласно методике определяется полный перечень и последовательность выполнения операций (функций) с одновременным расчетом потребности ресурсов для каждой операции.

Выделяют 4 типа операций по способу их участия в выпуске продукции:

· штучная работа (выпуск 1цы продукции)

· пакетная работа (выпуск заказа, комплекта)

· продуктовая работа (продукция как таковая)

· общехозяйственная работа

Операции 1-3 соотносятся с затратами, которые могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Общехозяйственные затраты нельзя точно отнести, поэтому они распределяются согласно разработанным алгоритмам.

Ресурсы классифицируются путем выделения 2х групп:

· поставляемые в момент потребления (например, сдельная зарплата)

· поставляемые заранее (например, оклады)

Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию составляют ее стоимость, но простой подсчет стоимости по отдельным операциям не позволяет определить себестоимость продукции. Поэтому также рассчитывается индекс распределения затрат (кост-драйвер).

Через систему кост-драйвов определяется количество потраченных ресурсов в расчете на выпуск продукции.

Ответ Даши

Калькулирования – процесс исчисления себестоимости продуктов в разной степени готовности

Связано: формально – отчетность; внутренние цели управления предприятием (планирование, контроль выполнения планов, принятие управ решений)

Общие принципы калькулирования: предполагают оценку затрат на незавершенное производство, исчисление затрат на забракованную продукцию, оценка отходов производства, исчисление сумм затрат по каждой статье, отнесение затрат на объект калькулирования, исчисление себестоимости калькулируемой единицы

Методы калькулирования

Используемые промышленные технологии принято делить на 2 группы: химикофизические и механические.

Деление производств по типу используемой технологии определяет деление методов калькулирования на попередельный и показательный.

Попередельный применяется в химической, нефтеперерабатывающей, текстильной, лакокрасочной, пищевой и т.д. продукции. Характеризуется массовым выпуском продукции, проходящей обработку по стадиям (переделам). При этом методе в качестве объектов учета и калькулирования принимаются виды и группы продукции

Показательный метод – строительная, издательская, мебельное, машиностроение, проектное производство. Объект учета и калькулирования – отдельный производственный заказ.

В основе деления методов: вид используемой технологии, тип производства по степени массовости, тип объекта учета калькулирования (вид, группа, заказ)

Попередельный метод калькулирования

Выделяют: простой, многоступенчатый, эквивалентных коэффициентов, исключения, распределения.

Простой попеременные метод используется с одним видом продукции. Отсутствует или стабильное НЗП, запасы готовой продукции. Седин = Совокупн затраты / количество продукции

Многоступенчатый метод Пример: 3 этапа производственного процесса 1) затраты на использованное сырье – 80 т.р. 2) затраты на обработку З1=20т.р З2=15 т.р. З3=25т.р. 3) После 1-го этапа 200 кг продукта, 150 идет дальше; 2-го – 100 и 80; 3-го – 40 кг продукта Стоимость продукта кг? 200 кг 80+2=100т.р. 100*150/200=75т.р. Спр кг=500р.; 75+15=90 т.р. 80*90/100=72 т.р. С пр кг=900р.; (25+75)/40=2425р=С пр кг.

Эквивалентных коэфф На производствах с близкими конструктивно-технологическими связями (сортовое производство). Себестоимость одного продукта – стандартная, остльные – умножаются на коэффициент.

Исключения и распределения Комплексное производство – в ходе технологического процесса на некоторой стадии (точка раздела) получают 2 и более продуктов. Возникшие к точке разделения затраты являются косвенными по отношению к производимым продуктам. Один из продуктов – главный, остальные – побочные. Калькулируется главный продукт. Себ един главн прод = (затраты комплексного произ-ва – себестоимость побочных продуктов) / количество главного продукта. Все получаемые продукты – сопутствующие (совместные). Распределение затрат на основе натуральных показателей (вес, объем) или стоимостных показателей. Себ един прод i = затраты комплексног о производства * стоимость продукта i / сумму стоимостей всех продуктов / полученное количество продукта i.

Показательный метод

Пример: Сборочная единица из 3-х комплектующих 1,2,3. Себестоимость складывается из: себестоимости входных деталей, затрат на осуществление технологических операций, косвенных общепроизводственных затрат, прямых коммерческих затрат (сбыт заказа).

Согласно учетной политике общехозяйственные затраты не относятся на себестоимость продуктов. Калькулятивная ведомость заказа:

Затраты на комплектующие
Составные части	Себестоимость един	Количество един	всего
Дет 1 Дет 2 Дет3
всего
Затраты на обработку
Операция	Статьи затрат	Величина затрат	Всего
Опер 1 Опер2	Оплата труда энергоресурсы
всего
Накладные расходы
Статьи	Величина затрат
всего

Главная проблема распределения постоянных затрат В общем виде: 1) Объект распределения затрат (продукт, групп) 2) База распределения затрат 3) Рассчитать коэффициентов распределения (деление величины косвенных затрат на величину выбранной базы) 4) определение величины приходящих на каждый объект косвенных затрат путем умножения, расчет величины распределения затрат на соответствующую величину базы

Пример: Учтенные за период в цехе общепроизводственные затраты делим на произведенные продукты. В качестве базы распределения – затраты на оплату труда производственных рабочих. Общепроизводственные затраты – 78,500 р., З/п – 80,000 р. Ставка распределения = 78,500/80,000=0,9812. Изделие А – 360 р.(сырье и материалы); з/п 600 р.; общепроизводственные – 589 р. Себ А = 1549р.

Ответ Тони

калькирование определяется как система экономического расчета себестоимости единиц отдельных видов продукции.

методы учета затрат калькулирования:

Полнота чета затрат

Калькуляция полной себестоимости

Калькуляция неполной себестоимости

Объект учета затрат

Попрцессный метод

Попередельный метод

Заказный метод

Оперативность учета и контроль затрат

Учет фактической себестоимости

Учет нормативов

методы калькулирования различаются по полноте затрат, входящих в себестоимость. В полную себестоимость включаются прямые и косвенные. При этом сумма прямых затрат относимых на конкретный товар определяются однозначно, т.к. полностью зависят от технологии выпуска.

косвенные затраты необходимы для выпуска нескольких видов продукции, поэтому требуется разработка специального метода перераспределения затрат между продуктами. От точности выбранного метода будет зависеть корректность себестоимости продукта, а значит и грамотность управл решений.

простые методы расчета себестоимости не обеспечивают получения точного результата, в УУ их употреблять нельзя. Поэтому пока компания не внедрила методы полного расчета практическое применение находит неполная себестоимость, в которую входят только те затраты, для которых не требуется разработка доп. механизма перераспределения. Такая усеченная себестоимость стала базой для проведения маржинального анализа.

методы расчет распределяются в зависимости от объекта учета затрат. Если рассматривать продукт серийного производства, то подходит попроцессный или попередельный методы.

для компании с простой технологией – попроцессный.

когда технология состоит из нескольких процессов, то попередельный.

если компания производит уникальный продукт – позаказный.

Попроцессный употребляется в добывающих отраслях промышленности, кот характеризуются массовым типом производства, продолжительными производственными циклами, ограниченной номенклатурой выпуска продукции, единой ед измерений и калькулирования, полным отсутствием незавершенного производства, в таком случае может применятся метод простой калькуляции или одноступенчатый. Суть метода заключается в прямом расчете, т.е. все затраты на производство по статьям калькуляции делятся на количество выпущенной продукции. В результате получается стоимость единицы продукции. При отсутствии незавершенного производства все месячные затраты предприятия будут равны общей себестоимости выпуска за месяц. Название метода исходит из того, что он состоит из нескольких стадий или процессов производства. Затраты на себестоимость можно разделить по стадиям процесса производства. Для предприятий с длительным производственным циклом учет затрат исчисляется по процессам, но без расчета себестоимости для каждого из них. При выпуске нескольких видов продукции применяется другой вариант распределения затрат. Себестоимость рассчитывается на каждой производственной стадии, для всех видов продукции исчисляются свои затраты, а общие распределяются пропорционально по всему выпуску. На таких предприятиях отсутствует незавершенное производство. Себестоимость равна совокупности производственных затрат отчетного периода в руб /количество ед пордукции, произвед в отчетном периоде + сбытовые издержки отчетного периода/количество реализованной пордукции в отчетном периоде.

попередельный используется в отрослях промышленности с серийным и поточным производством, когда одиноковые изделия проходят последовательно через все этапы, называемые переделами.

сущность попередельног метода состоит в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Себестоимость ед продукции общая сумма производственых затрат по определнным подразделениям / на количество ед продукции произвед за опред период.

Особенности:

1. Аккумулирование производственных затрат по подразделениям безотносительно к определенным заказам

2. Списание затрат за календарный период, а не за время небходимое для выполнения заказа

позаказный - метод используется при изготовлении уникальной или выполняемой по спец заказу продукции, при этом методе затраты на производство, материалы, оплату труда рабочих и косвенные расходы относят на каждый продукт или партию. При определении себестоимости изделия общепроизводственные затарты на каждый заказ / на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу.

Особенности:

1. Аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на определенные виды работ или партии готовой продукции

Аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени.

Ответ прошлых лет (Мадина)