Рабочие документы аудитора. Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств

Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности (рис 9.16).

Требования к рабочим документам установлены Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 [18].

Рабочие документы— это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Рабочие документы используются в следующих случаях:

· при планировании;

· осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

· для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых с целью подтверждения мнения аудитора.

Аудитор вправе, руководствуясь своим профессиональным мне­нием, определять объем рабочих документов по каждой конкретной аудиторской проверке. При этом необходимо учитывать, что форма и содержание рабочих документов определяются:

· характером аудиторского задания;

· требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;

· характером, сложностью деятельности аудируемого лица;

· характером и состоянием систем бухгалтерского учета и вну­треннего контроля аудируемого лица;

· необходимостью давать указания аудиторскому персоналу, осуществлять за ними контроль, проверять выполненную ими работу;

· конкретными методами и приемами, применяемыми в процессе проведения аудита.

Аудиторская организация может разрабатывать типовые рабочие документы. Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации.

В рабочих документах необходимо отразить информацию:

· о наименовании аудируемого лица;

· периоде и времени проверки;

· лице, которое проводило аудиторские процедуры;

· а также лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки).

Рабочие документы обычно содержат:

· информацию об организационно-правовой форме и организационной структуре клиента;

· выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

· информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой клиент осуществляет деятельность;

· информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и изменения к ним;

· доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

· доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

· доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы клиента по внутреннему аудиту и сделанные выводы;

· анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

· анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

· сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

· доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная ассистентами, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

· сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

· подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой отчетности подразделений и дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

· копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

· копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей клиента или обсуждавшимся с ними, включая выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

· письменные заявления, полученные от клиента;

· выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены в ходе выполнения процедур, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим;

· копии финансовой отчетности и аудиторского заключения.

При проведении согласованного аудита некоторые файлы (папки) рабочих документов могут быть отнесены к постоянным или текущим файлам (рис. 9.17).

Рис. 9.17. Файлы рабочих документов

В постоянном файле содержится информация, раскрывающая особенность деятельности аудируемого лица, которая обновляется по мере поступления новой информации. В данный файл включаются копии устава, свидетельства о государственной регистрации, лицензий и другая аналогичная информация.

В текущий файл входит информация, относящаяся к аудиту отдельного периода.

Внутренние рабочие документы хранятся в аудиторской организации и, как правило, не предоставляются аудируемому лицу, за исключением случаев, согласованных с аудитором. На практике это могут быть официальные ответы на консультации по вопросам клиента и копии внешних запросов, проводимых аудитором с согласия клиента.

Аудиторской организацией должна быть обеспечена конфиденциальность и сохранность рабочих документов (не менее пяти лет).

Рабочие документы являются собственностью аудитора. По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.

Контрольные вопросы

1.Раскройте понятие аудиторских доказательств. На какие виды их подразделяют?

2. Охарактеризуйте процедуры проверок по существу в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности.

3. Каковы критерии оценки надежности аудиторских доказательств и процедуры их получения?

4. Какие основные требования получения аудиторских доказательств в конкретных случаях вы знаете?

5. Каковы основные требования получения аудитором подтверждающей информации из внешних источников?

6. Какие методы фактического контроля используются в аудите?

7. Охарактеризуйте документальные методы, используемые в аудите.

8. Раскройте понятие рабочих документов аудитора.

9. Какие факторы влияют на форму и содержание рабочих документов аудитора?

10.Перечислите виды файлов рабочих документов, дайте им характеристику.

Тест

1.Необходимо ли аудитору собирать и сохранять в ходе аудиторской проверки организации расчеты, справки, копии документов, отчетов и т.п.?

1. Нет.

2. Да.

3. По усмотрению аудитора.

2. Рабочие документы являются собственностью:

1. аудируемого лица;

2. аудитора;

3. аудитора и аудируемого лица.

3. Аудиторские доказательства получают в результате проведения:

1. только тестов средств внутреннего контроля;

2. только процедур проверки по существу;

3. комплекса тестов средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу.

4. Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, про­водимые для получения аудиторских доказательств в отноше­нии:

1. надлежащей организации и эффективности функциониро­вания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

2. правильности отражения операций и остатка средств на сче­тах бухгалтерского учета;

3. раскрытия информации.

5. Аудиторские доказательства более убедительны, если они полу­чены:

1. только из одного источника;

2. в результате опроса персонала аудируемого лица;

3. из различных источников, обладают различным содержани­ем и при этом не противоречат друг другу.

6. Процедуры проверки по существу проводятся в формах:

1. только аналитических процедур;

2. детальных тестов, оценивающих правильность отражения операций, остатка средств на счетах бухгалтерского учета и аналитических процедур;

3. только тестов, оценивающих правильность отражения опе­раций, остатка средств на счетах бухгалтерского учета.

7. Аудиторскими доказательствами являются:

1. информация, полученная аудитором в ходе аудита;

2. только отчет аудитора;

3. только аудиторская программа.

8. Наиболее надежными являются доказательства, полученные:

1. из внешних источников (от третьих лиц), чем доказатель­ства, поступившие из внутренних источников;

2. внутренних источников, чем доказательства, поступившие из внешних источников (от третьих лиц);

3. в устной форме, чем в форме документов и письменных заяв­лений.

9. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию:

1. только о выводах, сделанных на основе аудиторских дока­зательств;

2. только о планировании аудиторской проверки;

3. о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также выводах, сделанных на основе ауди­торских доказательств.

10. Рабочие документы аудитора могут быть использованы эконо­мическим субъектом вместо бухгалтерских записей:

1. да;

2. нет;

3. по усмотрению главного бухгалтера.