Типовые проводки по учету нематериальных активов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Операции по приобретению нематериальных активов за плату (НМА)
	Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам поставщика (без НДС)	08-5
	Отражена сумма НДС со стоимости объекта НМА	19-2
	Отражена стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта НМА (без учета НДС)	08-5	60, 76
	Отражено вознаграждение посреднической организации, через которую приобретен объект НМА (без учета НДС)	08-5	60, 76
	Отражены расходы по оплате регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, связанных с приобретением НМА	08-5
	Отражены суммы НДС, относящиеся к указанным выше расходам	19-2	60, 76
	Произведена оплата за объект НМА и всех расходов, связанных с его приобретением	60, 76
	Объект НМА принят к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических расходов)		08-5
	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятому на учет объекту НМА и расходам на его приобретение		19-2
Операции по созданию самой организацией НМА
	Отражена стоимость материалов согласно расчетным документам поставщика, приобретенных для создания НМА (без учета НДС)
	Отражена сумма НДС со стоимости материалов	19-2
	Произведена оплата поставщику за материалы
	Отпущены материалы на создание НМА	08-5
	Отражены расходы на создание НМА:
начислена амортизация основных средств, используемых при создании НМА;	08-5
начислена заработная плата работникам, занятым созданием НМА;	08-5
начислен ЕСН	08-5
	НМА принят к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических расходов на создание)		08-5
	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по приобретенным материалам		19-2
Операции по поступлению НМА в счет вклада в уставный капитал организации
	Объявлен уставный капитал организации, зафиксированный в учредительных документах	75-1
	Отражена стоимость объекта НМА, поступившего в счет вклада в уставный капитал (в денежной оценке, согласованной с учредителями организации)		75-1
	Принят к учету поступивший объект НМА
Операции по безвозмездному получению НМА
	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта НМА на дату принятия к учету		98-2
	Безвозмездно полученный объект НМА принят к бухгалтерскому учету
	В состав расходов основного производства включена амортизация НМА
	Одновременно: отражена в составе прочих доходов организации часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта НМА	98-2	91-1
Операции по начислению амортизации НМА (первый способ)
	В состав расходов основного производства включена амортизация НМА
	В состав расходов вспомогательных производств включена амортизация НМА
	В состав общепроизводственных расходов включена амортизация НМА
	В состав общехозяйственных расходов включена амортизация НМА
Операции по начислению амортизации НМА (второй способ)
	Списана амортизация нематериальных активов
Операции по списанию НМА
	Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА
Продажа НМА
	Отражена продажная стоимость объекта НМА
	Отражена сумма НДС с продажной стоимости объекта НМА
	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту продажи
	Списана остаточная стоимость проданного объекта НМА
	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта НМА
	Получена оплата за проданный объект НМА
Безвозмездная передача НМА другим организациям
	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи
	Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта НМА
	Начислен НДС по безвозмездной передаче объекта НМА
	Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта НМА
Передача НМА в счет вклада в уставный капитал
	Отражены финансовые вложения в уставный капитал другой организации	58-1
	Списана первоначальная стоимость переданного объекта НМА
	Отражена передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал (в денежной оценке, согласованной с учредителями)
	Определен финансовый результат (прибыль) от передачи объекта НМА

Ситуации и задания

Задание 1

Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по движению нематериальных активов и суммы амортизации.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1. Поступление НМА
1.1	Поступили ценности, относящиеся к НМА, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал по первоначальной стоимости
1.2	Введен в эксплуатацию НМА, ранее внесенный в счет вклада в уставный капитал
1.3	Приобретен за наличный расчет НМА
1.4	Выделен НДС
1.5	Введен в эксплуатацию НМА, приобретенный за наличный расчет	?
1.6	Произведена оплата поставщику за наличный расчет	?
1.7	Начислена амортизация НМА за отчетный месяц
2. Выбытие НМА
2.1	Продан НМА:
первоначальная стоимость
амортизация на день продажи
расходы на продажу
2.2.	Списана остаточная стоимость НМА	?
2.3.	Начислена выручка от продажи НМА
2.4.	Определен и отражен финансовый результат от продажи НМА	?

Задание 2

Отразить на счетах бухгалтерского учета факт безвозмездного получения НМА.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Получены безвозмездно НМА
	Введен в эксплуатацию НМА
	Начислена ежемесячная амортизация по НМА
	Доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов

Задание 3

Отразить на счетах бухгалтерского учета факт поступления НМА в счет вклада в уставный капитал.

Одним из учредителей в качестве вклада в уставный капитал внесен НМА стоимостью 34600 руб. Расходы по оформлению прав на НМА составили 400 руб.

Задание 4

Отразить на счетах бухгалтерского учета факт поступления НМА, созданного самой организацией.

Сотрудники организации изобрели новый способ получения высокоэластичного каучука, разработали техническую документацию, изготовили и испытали образец нового сорта материалов. Зарплата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 18000 руб., сумма единого социального налога — 4680 руб., сумма взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 54 руб. Организация заплатила за пошлину за регистрацию патента в размере 2300 руб. и сбор за экспертизу изобретения — 600 руб.

Задание 5

Отразить на счетах бухгалтерского учета факт продажи исключительных прав на нематериальный актив другой организации.

На балансе организации в составе НМА числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость данного НМА 42000 руб., сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», — 12000 руб. Согласно договору организация уступила исключительное право покупателю. Сумма сделки составила 59000 руб., в т.ч. НДС — 9000 руб.

Задание 6

Отразить на счетах бухгалтерского учета факт предоставления неисключительных прав на нематериальный актив.

На балансе организации «А» числится нематериальный актив. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному объекту нематериального актива равна 800 руб. Организация «А» предоставила организации «Б» неисключительное право на использование этого нематериального актива сроком на 1 год. Сумма ежемесячных платежей согласно договору составляет 3540 руб., НДС — 540 руб. Предоставление за плату прав интеллектуальной собственности предметом деятельности организации «А» не является.

Задание 7

Проставьте корреспонденцию счетов по учету выбытия нематериальных активов.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Списание объектов НМА в связи с моральным износом:
списание суммы накопленной амортизации
списание остаточной стоимости НМА
убыток от списания НМА
	Уступка (продажа) НМА:
списание суммы накопленной амортизации
списание остаточной стоимости НМА
отнесение расходов, связанных с выбытием НМА
начисление НДС
выручка от продажи
финансовый результат от уступки (продажи) НМА:
отражение прибыли от уступки (продажи) НМА
отражение убытка от уступки (продажи) НМА

Задание 8

Отразить на счетах бухгалтерского учета факт приобретения неисключительных прав на нематериальный актив у другой организации и дальнейшего списания расходов на приобретение.

Организация приобрела компьютерную программу, заплатив 23600 руб., НДС — 3600 руб. Согласно договору исключительное авторское право на эту программу остается у фирмы-разработчика. Права переданы на срок 20 месяцев.

Задание 9

Отразить на счетах бухгалтерского учета факт приобретения неисключительных прав на нематериальный актив с условием ежемесячной оплаты по договору.

Организация приобрела программу. Согласно договору исключительное право остается у разработчика. Ежемесячные платежи в течение срока действия договора составляют 826 руб., НДС — 126 руб. Стоимость нематериального актива 92000 руб.

Задание 10

Проставьте корреспонденцию счетов по учету приобретения нематериальных активов.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Приобретение НМА в качестве вклада в уставный капитал:
погашение задолженности участников по вкладам в уставный капитал
передача объекта НМА в эксплуатацию
	Приобретение НМА безвозмездно (по договору дарения и иным основаниям):
поступление объекта (по рыночной стоимости)
передача объекта НМА в эксплуатацию
	Приобретение НМА за плату:
поступление объекта по покупной стоимости
НДС по приобретенным объектам
оплата приобретенных объектов
передача объекта НМА в эксплуатацию
вычет НДС
	Создание НМА в организации:
расходы организации на создание НМА
материальные
на оплату труда
амортизация основных средств, использованных при создании НМА
ЕСН
передача объекта НМА в эксплуатацию
	Приобретение НМА по договору мены:
принят к учету объект НМА по стоимости обмениваемой продукции (товаров, работ, услуг)
НДС по приобретенному НМА
выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в обмен на приобретенный объект НМА
зачет обязательств по договору мены
разница между стоимостью НМА и проданной продукции (товаров, работ, услуг)
передача объекта НМА в эксплуатацию
	Приобретение НМА в пользование по договору коммерческой концессии (франчайзинга)

Оборотные активы