Вправе ли инспекция истребовать конкретные документы вне рамок налоговой проверки (п. 2 ст. 93, п. п. 2 и 5 ст. 93.1, п. 6 ст. 101, ст. 129.1 НК РФ)?
По вопросу истребования у контрагентов налогоплательщика документов до начала выездной проверки см. также Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 2 ст. 93.1 НК РФ, если вне рамок проведения налоговых проверок у инспекции возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, налоговый орган вправе истребовать эту информацию у участников сделки или иных лиц.
В соответствии с п. 2 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ истребуемые документы представляются в виде копий, заверенных подписью руководителя и печатью организации.
В Налоговом кодексе РФ не указано, можно ли запрашивать конкретные документы вне рамок налоговой проверки.
Официальной позиции нет.
Есть судебные акты и работы авторов, согласно которым инспекция не вправе истребовать конкретные документы вне рамок налоговой проверки.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2013 по делу N А65-10975/2012
Суд признал незаконным привлечение общества к ответственности по ст. 129.1 НК РФ, поскольку инспекция фактически истребовала конкретные документы, в то время как понятия "информация" и "документ" не являются тождественными. Эти понятия разграничены в ст. 93.1 НК РФ. В силу п. 2 ст. 93.1 НК РФ вне рамок проведения налоговых проверок может быть истребована только информация относительно конкретной сделки.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.08.2008 N Ф04-3684/2008(6766-А75-14) по делу N А75-6149/2007
Постановление ФАС Поволжского округа от 06.09.2011 по делу N А72-8582/2010
Консультация эксперта, 2010
Консультация эксперта, 2007
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2011 по делу N А81-4835/2010
Суд установил, что в требовании о представлении документов не указано, в рамках какого мероприятия налогового контроля оно выставлено, и нет указания на необходимость получения информации о конкретной сделке вне рамок налоговой проверки. Суд сделал вывод, что, поскольку в требовании поименованы конкретные документы, а не информация о конкретной сделке, оно не соответствует ст. 93.1 НК РФ и привлечение к ответственности по ст. 129.1 НК РФ неправомерно.
Вправе ли инспекция истребовать информацию вне рамок мероприятий налогового контроля, если в требовании не указана конкретная сделка, в отношении которой запрашиваются сведения (п. п. 2 и 3 ст. 93.1, ст. 129.1 НК РФ)?
В соответствии с п. 3 ст. 93.1 НК РФ при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.
Возникает вопрос: законно ли требование о предоставлении информации вне рамок мероприятий налогового контроля, если в нем не указана конкретная сделка?
Официальной позиции нет.
Есть судебные акты и работы авторов, согласно которым требование о представлении информации вне рамок мероприятий налогового контроля незаконно, если в нем не указана конкретная сделка, в отношении которой запрашиваются документы.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2013 по делу N А65-10975/2012
Суд признал незаконным решение о привлечении к ответственности, поскольку налоговый орган действовал вне рамок налоговой проверки. Инспекция истребовала документы о деятельности налогоплательщика, а не информацию о конкретной сделке, при этом не указала сведений, позволяющих идентифицировать интересующую ее сделку.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.05.2009 N Ф03-2111/2009 по делу N А24-3473/2008
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.03.2012 N Ф03-306/2012 по делу N А51-8667/2011
Суд признал недействительным требование о представлении документов (информации) в том числе потому, что в нем не указаны сведения, идентифицирующие интересующую налоговый орган сделку.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.12.2010 по делу N А27-4698/2010
Суд установил, что в требовании о представлении документов (информации) не указано, в рамках какого мероприятия налогового контроля истребуются документы, а также относительно какой конкретной сделки они запрашиваются. Решение о привлечении к ответственности было отменено, поскольку в требовании поименованы конкретные документы, а не информация относительно конкретной сделки.
Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2009 N КА-А40/3266-09 по делу N А40-64682/08-99-198
Суд установил, что полученное лицом требование не содержало информации и идентификационных данных конкретных сделок, сведения по которым следовало представить в налоговый орган. Кроме того, суд отметил, что запрашиваемые сведения являются информацией с ограниченным доступом и могут быть представлены только в соответствии с федеральным законом или по решению суда. На этих основаниях решение инспекции о привлечении к ответственности по ст. 129.1 НК РФ было отменено.
Постановление ФАС Центрального округа от 09.08.2010 по делу N А68-13557/09
Суд, отменив решение о привлечении к ответственности, в частности, отметил, что требование о представлении документов (информации) не содержит указаний на конкретную сделку, относительно которой запрашивается информация.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.07.2009 N Ф04-3976/2009(10033-А27-41) по делу N А27-17947/2008-6 (Определением ВАС РФ от 16.10.2009 N ВАС-13337/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2010 по делу N А56-73208/2009 (Определением ВАС РФ от 16.12.2010 N ВАС-16410/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Консультация эксперта, 2011
По мнению автора, обязательным условием для истребования документов вне налоговой проверки является указание сведений, позволяющих идентифицировать конкретную сделку. Если соответствующее требование не содержит указаний на конкретную сделку, его можно не исполнять.
Консультация эксперта, 2011
По мнению автора, истребование документов может осуществляться в рамках камеральной или выездной проверки либо для получения информации в ходе проверки конкретной сделки.
Консультация эксперта, 2011
По мнению автора, требование инспекции о представлении информации контрагентом налогоплательщика без указания конкретной сделки, направленное до начала выездной проверки этого налогоплательщика, неправомерно.
Правомерно ли требование о представлении документов вне рамок налоговой проверки, если инспекция не обосновала необходимость представления сведений (п. 2 ст. 93.1, п. 6 ст. 101, ст. 129.1 НК РФ)?
Согласно п. 2 ст. 93.1 НК РФ, если вне рамок проведения налоговых проверок у инспекции возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, налоговый орган вправе истребовать эту информацию.
Официальной позиции нет.
Есть судебные акты и работа автора, согласно которым требование о представлении документов неправомерно, если налоговый орган не обосновал необходимость истребования информации вне рамок налоговой проверки.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.03.2012 N Ф03-306/2012 по делу N А51-8667/2011
Суд пришел к выводу о том, что вне рамок проверки налоговый орган не вправе истребовать у лица какие-либо документы и информацию, в том числе относящиеся к конкретным сделкам, без соответствующего обоснования необходимости получения таких документов или информации.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2011 по делу N А81-4835/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.08.2008 N Ф04-3684/2008(6766-А75-14) по делу N А75-6149/2007
Консультация эксперта, 2009
СОДЕРЖАНИЕ ПОРУЧЕНИЯ И ТРЕБОВАНИЯ
4.1. Правомерно ли требование о представлении документов, если не указано, к какому периоду относятся запрашиваемые документы (ст. 93.1, п. 6 ст. 101, ст. 129.1 НК РФ)? >>>
4.2. Правомерно ли требование о представлении документов (информации), если запрашиваются документы, не указанные в поручении об истребовании документов (информации) (п. п. 3 и 4 ст. 93.1, п. 6 ст. 101, ст. 129.1 НК РФ)? >>>
4.3. Правомерно ли требование о представлении документов (информации), если инспекция по месту учета контрагента, направляя требование, не приложила к нему копию поручения об истребовании документов (п. п. 3 и 4 ст. 93.1, п. 6 ст. 101, ст. 129.1 НК РФ)? >>>