Учет формирования и изменений уставного капитала
Тема 3. Учет капитала, фондов и резервов
1. Понятие собственного капитала
2. Учет формирования и изменений уставного капитала
3. Учет добавочного и резервного капитала
4. Учет резервов
Понятие собственного капитала
Капитал (собственный капитал) представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.
Собственный капитал предоставляет собой чистую стоимость имущества организации, которые определяются, как разница между стоимостью активов и обязательств.
Собственный капитал подразделяется на :
- авансированный (инвестиционный) вложенный
- накопленный
Авансированный (инвестиционный) капитал может включать в себя:
- уставный капитал 80,
- уставный фонд,
- складочный капитал,
- вклады участников (собственников).
Особенности формирования авансированного капитала представлены на схеме.
Накопленный капитал включает в себя:
- добавочный капитал 83 (прирост стоимости имущества при переоценке)
- резервный капитал 82
- нераспределенную прибыль 84
Для бухгалтерского учета собственного капитала планом счетов предусмотрен раздел 7 «Капитал», в котором выделяются следующие счета:
| Синтетический счет для учета капитала | Требования по организации аналитического учета |
| 80 «Уставный капитал» | -по учредителям, -по стадиям формирования капитала, -по видам акций |
| 80 «Вклады товарищей» | - по каждому договору простого товарищества, - по каждому участнику договора |
| 82 «Резервный капитал» | - по типам создаваемых резервных фондов |
| 83 «Добавочный капитал» | -по источникам образования и направлениям использования |
| 84 «Нераспределенная прибыль» | - направлениям использования прибыли |
Учет формирования и изменений уставного капитала
Порядок формирования и изменения уставного капитала акционерного общества регулируются Федеральным законом № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Порядок формирования и изменения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью регулируется Федеральным законом № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Уставный капитал акционерного общества (ЗАО или ОАО) - это номинальная стоимость акций фирмы, распределенных между акционерами.
Минимальная сумма уставного капитала закрытого акционерного общества - 10 000 рублей, открытого акционерного общества - 100 000 рублей.
Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей.
Ст. 34 Федерального закона N 208-ФЗ установлено, что акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.
Для организации учета по стадиям формирования уставного капитала при учреждении АО к счету 80 "Уставный капитал" могут быть открыты следующие субсчета:
субсчет 80-1 "Капитал, объявленный при учреждении", для отражения номинальной стоимости акций, предназначенных к размещению при учреждении акционерного общества;
субсчет 80-2 "Капитал, оплаченный при учреждении" - для отражения стоимости акций, оплаченных учредителями при учреждении акционерного общества.
Размещение акций при учреждении общества осуществляется путем их приобретения учредителями (распределения среди учредителей) этого общества. При этом на основании и в соответствии с договором о создании общества советом директоров утверждается решение о выпуске акций. После проведения подписки на акции регистрируется утвержденный советом директоров отчет об итогах выпуска акций (одновременно с государственной регистрацией выпуска акций).
Эмиссия акций, размещаемых при учреждении акционерного общества осуществляется в соответствии со Стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утв. Приказом ФСФР от 25 января 2007 г. N 07-4/пз-н.
Документы на государственную регистрацию выпуска акций, распределенных среди учредителей акционерного общества при его учреждении, должны быть представлены в регистрирующий орган в течение одного месяца с даты государственной регистрации акционерного общества.
Пример
Открытое акционерное общество (ОАО) с уставным капиталом в размере 1 000 000 руб. размещает акции при учреждении. Государственная регистрация акционерного общества произошла в ноябре 20ХХ г. Уставный капитал разделен на 1000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. Акции при учреждении акционерного общества должны быть оплачены денежными средствами в сроки - 50% стоимости размещенных акций оплачено учредителями после утверждения отчета об итогах выпуска акций в течение трех месяцев с даты государственной регистрации ОАО, а оставшиеся 50% - в течение года после государственной регистрации.
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. |
| Дебет | Кредит | ||
| Ноябрь 20ХХ г. - на дату государственной регистрации ОАО | |||
| Отражен объявленный уставный капитал при регистрации ОАО в сумме номинальной стоимости акций, размещенных при учреждении | 75-1 | 80-1 | 1 000 000 |
| Декабрь 20ХХ г. - на дату оплаты первых 50% стоимости акций денежными средствами | |||
| Отражена оплата 50% стоимости размещенных акций (1000 шт. х 1000 руб. х 50%) | 50, 51 | 75-1 | 500 000 |
| Стоимость оплаченных акций отражена в составе оплаченного капитала | 80-1 | 80-2 | 500 000 |
| Январь - октябрь 20Х1 г. - на дату внесения денежных средств за акции | |||
| Отражена оплата акционерами оставшейся части размещенных акций (1000 шт. х 1000 руб. х 50%) | 50,51 | 75-1 | 500 000 |
| Стоимость оплаченных акций отражена в составе оплаченного капитала | 80-1 | 80-2 | 500 000 |
Аналитический учет по учредителям ОАО может быть организован в форме реестра, который составляется по мере проведения подписки на акции и содержит информацию о количестве подписанных учредителем акций, а также фактической оплате каждым учредителем стоимости подписанных акций
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) - это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) фирмы. Минимальный размер уставного капитала ООО - 10 000 рублей. Уставный капитал ООО, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации фирмы должен быть оплачен не менее чем на 50%. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества.
После государственной регистрации Общества уставный капитал фиксируется бухгалтерской записью :
Дебет 75-1 Кредит 80 - отражена сумма уставного капитала и задолженность учредителей по вкладам в него.
Акции или доли могут быть оплачены деньгами, ценными бумагами, другими вещами, а также имущественными правами, имеющими денежную оценку.
В некоторых ситуациях по законодательству необходима независимая экспертная оценка имущества, вносимого в качестве вклада (п. 6 ст. 66 ГК РФ). Например, если неденежный вклад в уставный капитал Общества превышает 20 000 рублей, его должен оценить независимый оценщик. В акционерных обществах оценщика нужно привлекать независимо от размера неденежного вклада.
Фактическое поступление суммы вкладов учредителей в оплату акций отражаются по кредиту счета 75, при этом дебетуемые счета определяются в зависимости от видов ценностей вносимых учредителями в оплату акций.
Пример отражения в учете операций по формированию и оплате уставного капитала акционерного общества
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, тыс. руб. | |
| дебет | кредит | |||
| Зарегистрирован уставный капитал. Объявлена подписка на акции (1000 штук, номинальная стоимость 1000 руб.) | 80/1 | |||
| 2. | Осуществлена оплата акций денежными средствами: -фактическая оплата, - отражено состояние уставного капитала | 80/1 | 80/2 | |
| 3. | Осуществлена оплата акций материалами (сырье): - на сумму фактического вклада, - отражено состояние уставного капитала | 80/1 | 80/2 | |
| 4. | Осуществлена оплата акций основными средствами: - на сумму фактического вклада, - отражено состояние уставного капитала | 80/1 | 80/2 |
В уставный капитал могут быть внесены валютные ценности, которые оцениваются по курсу ЦБ РФ, действующему на дату получения валютных средств.
Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации что отражается записью Д 75 К 83.
Например: организация зарегистрировала уставный капитал в размере 1000 $, оплата произведена денежными средствами на валютный счет. Курс ЦБ РФ на дату регистрации уставного капитала составлял 25 рублей, курс ЦБ РФ на дату внесения вклада - 30 рублей. В этом случае возникает курсовая разница, которая относится на добавочный капитал, поскольку она связана со вкладами учредителей.
| № п/п | Содержание хозяйственности операции. | дебет | кредит | сумма |
| 1. 2. | Объявлен и зарегистрирован УК (1000 * 25=25000) Оплачен УК - Отражено состояние уставного капитала 1000 *25=25000 - Оплачен уставный капитал (1000 * 30=30000) - Отражена курсовая разница 1000 х (30-25)=5000 | 80/1 | 80/1 80/2 |
На практике может случиться и так, что курс валюты будет снижаться. Это приведет к появлению отрицательных курсовых разниц. Их следует отражать по дебету счета 83 "Добавочный капитал".
Очевидно, что подобная запись предполагает, что по кредиту счета 83 уже накоплен некий остаток, который учредители могут направлять на перечисленные цели. Однако у вновь созданной организации кредитового сальдо по счету 83 скорее всего не будет. А следовательно, списание в дебет счета 83 отрицательных курсовых разниц по вкладам в уставный капитал вступит в противоречие с методикой отражения операций по данному счету.
Между тем вероятность столкнуться с такой проблемой в настоящий момент крайне велика. Дело в том, что Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" не содержит запрет на расчеты по вкладам в уставный капитал акционерных обществ в иностранной валюте. То есть отрицательные курсовые разницы могут формировать дебетовое сальдо по счету 83 "Добавочный капитал". Очевидно, в бухгалтерском балансе такой показатель следует отражать по строке «Добавочный капитал» в круглых скобках.
Для учета уставного капитала акционерного общества при приватизации письмом Минфина РФ от 23 декабря 1992 г. N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий" к счету 80 рекомендуется открыть следующие субсчета:
80/1- объявленный капитал
80/2- подписной капитал
80/3- оплаченный капитал
80/4-изъятый капитал.
80/1-объявленный капитал представляет собой ту величину, которая зафиксирована в учредительных документах. После регистрации акционерного общества составляется запись: Д75 К80/1
80/2-подписной капитал - это сумма, на которую произведена подписка на акции.
После завершения подписки составляется запись: Д80/1 К80/2
80/3- оплаченный капитал- это сумма, фактически внесенных акционерами денежных средств или имущества в оплату уставного каптала.
Д80/2 К80/3.
80/4- изъятый капитал-это стоимость акций, изъятых из обращения путём выкупа акций обществом у акционеров.
Д80/3 К80/4
При этом на синтетическом счете 80-УК, будет отражена сумма номинальной величины уставного капитала акционерного общества.