Как рассчитывается и анализируется показатель затрат на рубль продукции?

Важный обобщающий показатель себестоимости продук­ции - затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показы­вает прямую связь между себестоимостью и прибылью [30, c. 353]. Опреде­ляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:

. (5.5)

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Следующий этап анализа— изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от из­менения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или умень­шиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на пот­ребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаи­мосвязь перечисленных факторов показана в приложение 4 [29, c. 356].

Факторная модель удельных затрат на рубль продукции
выглядит следующим образом:

. (5.6)

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товар­ной продукции рассчитывается способом цепной подстановки, который показан во второй главе.

Взаимосвязь себестоимости продукции и эф­фективности использования производственных ресурсов можно установить, если показатель затрат на 1 руб. объема продукции разложить на отдельные элементы затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Модель разложения обобщающего показателя затрат на 1 руб. объема продукции:

, (5.7)

где С_ру6 - затраты на 1 руб. объема продукции, руб.;

С - себестоимость всей продукции:

Q - выпуск товаров, работ, услуг, руб.;

С_м - материальные затраты, руб.;

С_оп - затраты на оплату труда, руб.;

С_отч –отчисления на социальные нужды, руб.;

С_ам - амортизация, руб.;

С_проч - прочие затраты, руб.

В этой формуле отношение характеризует материалоемкость продукции (Мем ); отношение характеризует зарплатоемкость про­дукции (с учетом отчислений) - З_ем; отношение C_ам/Q отражает амортизациеемкость продукции (Аем ), а отношение С_проч/Q показывает прочие удельные затраты на 1 руб. продукции (Пз).

Общая сумма отклонения затрат на 1 руб. объема продукции в отчетном году от данных в базовом году ( ) равна сумме отклонений его составляющих, т. е.

. (5.8)

Для того чтобы установить масштаб влияния каждого составляющего элемента затрат на 1 руб. объема продукции на себестоимость продукции, надо изменение удельных затрат за счет каждого фактора умножить на объем продукции по отчету, выраженный в базовых ценах (для устранения влияния изменения цен). Формула расчета имеет следующий вид (снижение (или повышение) се­бестоимости продукции за счет всех факторов):

. (5.9)

В том числе за счет изменения:

- материалоемкости продукции:

; (5.10)

- зарплатоемкости продукции:

; (5.11)

- амортизациеемкостипродукции:

. (5.12)

Для детализации изменения материалоемкости продукции целесообразно разложить показатель материалоемкости на составные элементы, а именно:

, (5.13)

где С_м - затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия:

С_т - затраты на топливо:

С_э - затраты на энергию;

С_в - затраты на воду.

Приведенная формула характеризует аддитивную зависимость материалоемкости продукции от рас­сматриваемых факторов, т. е. затрат на 1 руб. произ­водства продукции, сырья, материалов(С_м), топлива (С_т),энергии (С_э) и воды (Св). Отсюда общее изме­нение материалоемкости продукции равно сумме изменений затрат по этим видам факторов, т, е.

. (5.14)

Для того чтобы детализировать факторы из­менения зарплатоемкости продукции, следует числитель и знаменатель формулы определения зарплатоемкости продукции умножить на средне­списочную численность персонала, как это пока­зано в формуле:

, (5.15)

где Р - среднесписочная численность персонала.

Отношением P/Q характеризуется трудоем­кость продукции (tем), отношение - среднюю за отчетный период заработную плату одного работника с учетом отчислений (3ср ).

Таким образом, полученная модель позволяет определить влияние на зарплатоемкость изменения трудоемкости выпускаемой продукции и средней заработной платы работников.

Влияние отдельных факторов (изменения тру­доемкости продукции и среднегодовой оплаты труда одного работающего) на зарплатоемкость продук­ции определяется методом разниц по формулам:

, (5.16)

. (5.17)

Снижение трудоемкости продукции может быть результатом изменения ассортимента вы­пускаемой продукции (т.е. изготовления менее трудоемкой продукции), механизации и автома­тизации производства, внедрения прогрессивной технологии, повышения квалификации рабочих, улучшения использования рабочего времени и т.п. На среднегодовой уровень заработной платы могут оказать влияние также изменения в структу­ре персонала, в формах оплаты труда работников. Влияние этих и других факторов можно установить на основе анализа данных бухгалтерского учета, учетной политики организации и положений по оплате труда, в частности перечня премий, выпла­чиваемых работающим в соответствии с коллектив­ным договором, включаемых в себестоимость.

Для детализации факторов, влияющих на амортизациеемкость продукции, данный показатель можно разложить (расчленить) в виде следующей модели путем умножения числителя и знаменателя формулы на среднегодовую стоимость основных производственных фондов, т.е.

. (5.18)

где С_ам — амортизация основных фондов.

Отношением характеризуют сред­нюю норму амортизации (А_н), а отношение - фондоемкость продукции ( ).

Влияние изменения средней нормы аморти­зации на амортизациеемкость продукции опреде­ляется по формуле:

. (5.19)

Изменение фондоемкости – по формуле:

. (5.20)

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимо­сти анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня се­бестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

, (5.21)

где Сi — себестоимость единицы i-ro вида продукции; A_i — сум­ма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции; b_i — сумма переменных затрат на единицу 1-го вида продукции; Qi - объем выпуска i-го вида продукции в физических еди­ницах.