Маржа безопасности – это такой объем реализации, на который может быть сокращена реализация готовой продукции фирмой, прежде чем она начнет нести убытки

Точка безубыточности – это точка пересечения на графике линии общих поступлений от продажи продукции с линией общих издержек (в этой точке фирма не получает прибыли, но и не несет убытков).

2. Ответ на второй вопрос.

Основные недостатки анализа безубыточности:

Здесь затраты и поступления могут быть только линейными и в пределах определенного диапазона выпуска продукции.

На практике трудно разделить между собой постоянные и переменные издержки, поэтому вычисления являются практически приблизительными.

Предполагается, что значение прибыли вычисляется на основе калькуляции себестоимости по переменным издержкам.

При проведении анализа предполагается, что реализуется только один продукт или постоянный ассортимент продукции.

Преимущества графического представления финансовой информации:

Информацию легко воспринимать наглядно, без обращения к цифровому материалу.

Основные характерные черты сложившейся в области экономики фирмы ситуации и перспективы ее развития представляются очень наглядно.

Графическое представление легко может быть понято всеми заинтересованными лицами, а не только бухгалтерами-аналитиками.

0 1 2 3 4 5 6 Рис. 1. График безубыточности (точка безубыточности и маржа безопасности)

Задача 38.

Фирма возводит стандартные модули, которые продает по 30000 рублей. Издержки фирмы могут быть легко разделены на постоянную и переменную составляющие. Постоянные издержки по месяцам распределены равномерно в соответствии с ожидаемой прибылью за месяц.

Сметные данные на шесть месяцев включают: Таблица 6.8

Сметные данные на полгода

Показатель	Реализация, ед.	Прибыль, руб.
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь

Необходимо:

1. Построить график общей реализации, затрат и производства за указанные шесть месяцев, который показывал бы точку безубыточности в единицах продукции и в поступлениях; общие постоянные издержки; линию переменных издержек; маржу безопасности для общей сметной реализации.

2. Фирма обеспокоена низким уровнем реализации. Коммерческий директор объясняет, что снизив цену на модуль на 5000 рублей, можно добиться увеличения реализации на 10%. При этом остальные затраты останутся неизменными.

Определите, должна ли фирма снижать цену на свою продукцию, чтобы привлечь новых покупателей и повысить прибыль.

Решение задачи: 1. Ответ на первый вопрос:

В этом задании требуется разделить общие затраты на постоянную и переменную составляющие, используя для этого метод наибольшего и наименьшего значений. Таблица 6.9

Расчетные данные

Показатель	Низший результат, тыс. руб.	Высший результат, тыс. руб.
Реализация при 30000 руб./ед.	480000 (16 * 30000)	900000 (30 * 30000)
Прибыль
Общие затраты (разница)

Увеличение выхода продукции на 14 единиц приводит к возрастанию общих затрат на 210000 рублей. При предположении, что постоянные издержки являются неизменными для всех уровней активности, переменные издержки на единицу продукции равны 15000 (210000 / 14) руб./ед. При производстве 30 единиц переменные издержки составят 450000 рублей, а месячные постоянные издержки будут равны 200000 (650000 – 450000) рублей. В точке шестимесячного периода общие постоянные издержки составят 1200000 рублей.

Точка равновесия = Постоянные издержки 1200000 рублей / Вклад в прибыль на единицу продукции 15000 руб./ед. = 80 единиц.

Графически ситуация показана на рисунке 4.

2. Ответ на второй вопрос:

Уточненный вклад в прибыль на единицу продукции 10000 руб./ед.

Уточненный общий вклад в прибыль 1430000 (130 ед. * 1,10 * 10000 руб./ед.) рублей.

Уточненная прибыль 230000 (1430000 – 1200000 постоянных издержек) рублей.

Текущая прибыль 750000 (130 * 15000 – 1200000 постоянных издержек) рублей.

Цена реализации не должна снижаться, потому что прибыль уменьшится на 520000 рублей.

Задача 39.

Фирма, занимающаяся розничной торговлей и имеющая сеть магазинов, планирует провести в будущем кампанию продвижения своей продукции. Она продлится четыре недели и про нее есть следующая информация.

1. Обычный объем продаж за неделю (без кампании продвижения) – 2400 единиц товара по 2,80 руб./ед.

2. Нормативная маржа вклада в прибыль – 45% от нормативной цены реализации.

3. Скидка, предоставляемая во время кампании продвижения, – 20%.

4. Ожидаемый мультипликатор кампании – 2,5 (ожидается, что во время кампании продвижения объем продаж составит 2,5 * 2400 = 6000 ед. товара).

5. Дополнительные постоянные издержки, необходимые для проведения указанной кампании (не зависящие от объема продаж), прогнозируются в размере 5400 рублей.

6. Переменные издержки на единицу товара остаются такими же, как и при нормативных условиях продаж.

Необходимо:

1. Вычислить ожидаемую приростную прибыль (убытки) в результате проведения кампании продвижения.

2. Вычислить мультипликатор числа продаваемых единиц товара, необходимый, чтобы в результате проведения кампании продвижения выйти на уровень безубыточности, и сравнить эту реализацию с числом продаваемых единиц товара в обычной ситуации.

3. Описать другие факторы, которые было бы целесообразно учесть при принятии решения о проведении кампании продвижения.

Решение задачи: 1. Ответ на первый вопрос:

Таблица 6.10

Расчет прибыли в условиях кампании продвижения

Показатель	Значение
Переменные издержки на единицу товара, руб./ед.	1,54 (55% * 2,80)
Цена реализации при продвижении, руб./ед.	2,24 (80% * 2,80)
Вклад в прибыль на единицу товара, руб./ед.	0,70 (2,24 – 1,54)
Вклад в прибыль, руб. (6000 * 4 недели * 0,70)
Приростные постоянные издержки, руб. (вычитаются)	(5400)
Прогноз прибыли в результате кампании, руб.

Таблица 6.11

Расчет прибыли в обычных условиях без кампании продвижения

Показатель	Значение
Переменные издержки на единицу товара, руб./ед.	1,54 (55% * 2,80)
Цена реализации при продвижении, руб./ед.	2,80
Вклад в прибыль на единицу товара, руб./ед.	1,26 (2,80 – 1,54)
Вклад в прибыль, руб. (2400 * 4 недели * 1,26)

Сравнение итоговых строк таблиц 6.9 и 6.10 (12096 – 11400) позволяет сделать вывод, что проведение кампании продвижения продукции приведет к снижению прибыли ориентировочно на 700 рублей (696 руб.).

2. Ответ на второй вопрос:

Требуемый вклад в прибыль = 17496 руб. (12096 + 5400).

Требуемый объем реализации = 24994 единиц (17496 / 0,70).

Требуемый объем реализации за неделю = 6249 ед. (24994 / 4 недели).

Требуемый мультипликатор реализации = 2,6 (6249 / 2400).

3. Ответ на третий вопрос:

Другие факторы, которые было бы целесообразно учесть при принятии решения о проведении кампании продвижения:

1. Влияние кампании продвижения продукции на реализацию после завершения этой кампании.

2. Влияние кампании продвижения продукции на реализацию иных видов продукции во время и после этой кампании.

Задача 40.

Фирма выпускает и продает три продукта, данные по переменным издержкам и ценам реализации которых следующие:

Таблица 6.12

Информация о продуктах (руб./ед.)

Показатель	Продукт А	Продукт Б	Продукт В
Цена реализации	3,00	2,45	4,00
Переменные издержки	1,20	1,67	2,60

В настоящее время фирма рассматривает вариант затраты определенных средств на рекламу и продвижение продукта А. Руководство фирмы полагает, что эти расходы вместе со снижением цены реализации этого продукта приведут к увеличению объема продаж.

Таблица 6.13

Данные по текущим объемам продаж всех трех продуктов (ед.)

Показатель	Значение
Продукт А
Продукт Б
Продукт В

Если в течение года вложить 60000 рублей в рекламу и продвижение продукта А, то ожидается, что объемы продаж этого товара, при условии снижения на него цены, будут:

а) 590000 единиц при цене 2,75 рубля за единицу продукта;

б) 650000 единиц при цене 2,55 рубля за единицу продукта.

В настоящее время постоянные издержки за год равны 1710000 рублей.

Необходимо выполнить следующее:

1. Вычислить точку безубыточности фирмы при текущих поступлениях от реализации продукции.

2. Дать рекомендации руководству фирмы о том, следует ли ему тратить 60000 рублей на рекламу и продвижение продукта А и одновременно снижать на него цену.

3. Вычислить требуемое число единиц продукта А при цене реализации в 2,75 руб./ед., которое оправдает расходы на его рекламу и продвижение.

4. Объяснить термин «маржа безопасности» применительно к условиям деятельности фирмы.

Решение задачи: 1. Ответ на первый вопрос:

Таблица 6.14

Общий вклад в прибыль (руб.)

Показатель	Значение
Продукт А (460000 * 1,80)
Продукт Б (1000000 * 0,78)
Продукт В (380000 * 1,40)
ИТОГО общий вклад в прибыль

Таблица 6.15

Общие поступления от реализации (руб.)

Показатель	Значение
Продукт А (460000 * 3)
Продукт Б (1000000 * 2,45)
Продукт В (380000 * 4)
ИТОГО общие поступления от реализации

Точка безубыточности (на основе текущих поступлений от реализации) = (постоянные издержки 1710000 * общие поступления от реализации 5350000) / общий вклад в прибыль 2140000 = 4275000 руб.

2. Ответ на второй вопрос:

Таблица 6.16

Вклад в прибыль при цене реализации 2,75 руб./ед. (руб.)

Показатель	Значение
Общий вклад в прибыль (590000 * (2,75 – 1,20))
Текущий планируемый вклад в прибыль (по продукту А)
Дополнительный вклад в прибыль (914500 – 828000)
Дополнительные постоянные издержки на рекламу (вычитаются)	(60000)
Вклад в прибыль на все постоянные издержки

Таблица 6.17

Вклад в прибыль при цене реализации 2,55 руб./ед. (руб.)

Показатель	Значение
Общий вклад в прибыль (650000 * (2,55 – 1,20))
Текущий планируемый вклад в прибыль (по продукту А)
Дополнительный вклад в прибыль (877500 – 828000)
Дополнительные постоянные издержки на рекламу (вычитаются)	(60000)
Вклад в прибыль на все постоянные издержки	(10500)

Вывод: рекламу и кампанию по продвижению продукции целесообразно проводить при цене реализации 2,55 руб./ед.

3. Ответ на третий вопрос:

Требуемый вклад в прибыль = текущий вклад в прибыль 828000 + дополнительные постоянные издержки 60000 = 888000 руб.

Требуемый объем реализации при цене реализации 2,75 руб./ед., при котором будет получен общий вклад в прибыль в размере 888000 рублей, составляет 572000 единицы продукта А (888000 / 1,55 рубля вклада в прибыль на единицу продукта А).

4. Ответ на четвертый вопрос:

При текущей цене реализации продукта А маржа безопасности для фирмы равна 1075000 рублей (5350000 поступлений от реализации – 4275000 точки безубыточности). Это 20,1% текущих поступлений от реализации. Если фирма понесет расходы на рекламу и на продвижение своей продукции и снизит текущую цену реализации до 2,75 руб./ед. за продукт А, точка безубыточности возрастет до 4446000 рублей, а общие поступления от реализации повысятся до 5593000 рублей. В результате этого маржа безопасности составит 1147000 рублей или 20,5%.

Необходимый теоретический материал:

Нормативные издержки – это затраты, которые устанавливаются заранее. Они являются целевыми и соответствуют расходам при эффективном производстве. Термин «нормативные издержки» - не то же самое, что «сметные издержки». Смета относится ко всей деятельности или операции; норматив дает похожую информацию, но по единице продукции. Таким образом норматив обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета – оценку затрат на весь объем деятельности. Установление нормативных издержек для каждой произведенной единицы продукции позволяет подробно анализировать разницу между сметными и фактическими издержками, а это помогает управлять затратами более эффективно.

Система калькуляции себестоимости по нормативным издержкам больше всего подходит для фирм, деятельность которых состоит из ряда общих или повторяющихся операций, и там, где можно определить количество исходных ресурсов, необходимых для производства каждой единицы выпускаемой продукции. Особенно это подходит для предприятий обрабатывающей промышленности и сферы обслуживания (например, банки), не ее нельзя применять там, где нет повторяющихся процессов, потому что здесь нельзя установить нормативы.

Схема функционирования системы калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек показана на рис. 7.1.

В случае применения системы калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек можно не заниматься вычислением фактической себестоимости продукции, чтобы сэкономить достаточно крупные денежные средства, в значительной степени сократив число бухгалтерских операций. Однако периодически по каждой производственной операции, выполняемой в центре ответственности, необходимо устанавливать фактические издержки и учитывать их, чтобы затем сравнить их с нормативными показателями.

Нормативные издержки могут устанавливаться двумя способами:

1. По фактическим данным прошлых периодов (для труда и материалов). При этом есть опасность перенесения в текущие нормативы прошлых ошибок и недочетов. Поэтому нормативы в указанном случае устанавливаются на основе средних результатов за прошлые периоды.

2. При помощи технического анализа, когда каждая операция изучается подробно на основе точного учета материалов, труда и оборудования, а также контрольного обследования всех ее составляющих.

Цели калькуляции себестоимости по нормативным издержкам:

1. Получение представления о прогнозных значениях будущих затрат, что необходимо для принятия управленческих решений.

2. Обеспечение мотивации менеджеров к достижению высоких (заданных нормативами) уровней показателей функционирования.

3. Сокращение времени составления смет.

4. Обеспечение контроля за теми видами деятельности, которые не соответствуют плановым показателям.

5. Упрощение процедуры отнесения издержек на продукты при измерении величины прибыли и оценивании стоимости товарно-материальных запасов. При этом себестоимость продукции и стоимость товарно-материальных запасов оцениваются по нормативным издержкам, а переход к фактическим издержкам осуществляется при помощи списания всех отклонений по категории затрат на счет прибыли и убытков.

Задача 41.В течение отчетного периода было отработано 17500 часов при нормативной ставке 6,50 руб./час. Составляющая отклонения по производительности труда составила 7800 рублей и является положительной.

Сколько нормативных часов было отработано?

Решение задачи: Положительное отклонение по производительности труда свидетельствует о том, что число часов, которые были затрачены фактически, были меньше числа нормативных часов. Положительное отклонение составило 7800 рублей. Следовательно, число нормативных часов составляет 18700 (17500 + (7800 / 6,50)) рублей.

Задача 42. Фирма пользуется системой калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек, в которой стоимость запаса материалов учитывается по нормативным издержкам. Ниже приведены данные из карточки нормативных издержек по категории основных производственных материалов: 8кг/ед. по 0,80 руб./кг = 6,40 руб./ед.

По смете выход продукции за апрель равен 850 единиц.

Следующие данные относятся к фактическим закупкам материалов и выдаче их для производства в течение апреля, когда фактическое производство составило 870 единиц:

1. Закуплено материалов 8200 кг за 6888 рублей.

2. Выдано материалов для производства – 7150 кг.

Определите отклонения по цене материала и его использования.

Решение задачи: Отклонение по цене материала = (нормативная цена единицы материала – фактическая цена) * количество приобретенного материала = (количество приобретенного материала * нормативная цена единицы материала) – фактические затраты на материал = (8200 * 0,80) – 6888 = 328.

Отклонение по использованию материала = (нормативное количество материала для фактического выпуска продукции – фактически использованное количество материала) * нормативная цена единицы материала = (870 * 8 кг – 7150) * 0,80 = (6960 – 7150) * 0,80 = (152) руб. – перерасход материала.

Задача 43. Фирма применяет для учета систему калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек. Ниже представлена карточка нормативных издержек по одному из изделий:

1. Основные производственные материалы (4кг по 2руб./кг) 8,00 руб.

2. Труд основных работников (4 часа по 4 руб./час.) 16 руб.

3. Переменные накладные расходы (4 часа по 3 руб./час) 12,00 руб.

4. Постоянные накладные расходы (4 часа по 5 руб./час) 20,00 руб.

Постоянные накладные расходы начисляются на основе часов труда основных работников. По смете постоянные накладные расходы составляют 12000 руб./год, накапливаясь при постоянной ставке в течение всего года.

По смете объем производства в апреле составляет 10% общего объема за год. Фактическое производство в апреле составило 500 единиц, а фактические постоянные накладные расходы за апрель – 9800 рублей при фактически отработанном числе часов – 1970.

Определите отклонение величины постоянных накладных расходов за апрель.

Решение задачи: отклонение по постоянным накладным расходам = сметные затраты – фактические затраты = 500 ед./мес. * 20 руб./ед. – 9800 руб./мес. = 10000 руб./мес. – 9800 руб./мес. = 200 руб./мес. – экономия на постоянных накладных расходах.

Задача 44. Фирма имеет следующие сметные и фактические данные:

Таблица 7.1

Исходные данные

Показатель	По смете	По факту
Постоянные накладные расходы, руб.
Объем производства, ед.

Определите отклонение по объему постоянных накладных расходов.

Решение задачи: Отклонение по объему = (фактический выпуск продукции – сметный выпуск продукции) * нормативная ставка начисления постоянных накладных расходов = (19500 – 20000) * (100000 / 20000) = (2500) руб. - отрицательное отклонение, невыполнение сметного или планового задания.

Задача 45. Фирма пользуется для учета системой калькуляции себестоимости по нормативным издержкам. Вас недавно назначили бухгалтером-аналитиком в одно из подразделений фирмы – западное, и каждый месяц вы обязаны готовить отчеты о расходах этого подразделения. В обычном отчете о расходах применяются показатели отклонений, при помощи которых происходит согласование фактических переменных издержек с нормативными издержками.

Западное подразделение фирмы выпускает только одно изделие А. Сметное производство А на апрель составило8000 единиц, хотя фактически было выпущено 9500 единиц.

Для того чтобы подготовить стандартный отчет о расходах за апрель, вы попросили сотрудника бухгалтерского отдела получить нормативные и фактические расходы по всем статьям за апрель. Ниже представлена часть фактической информации:

Таблица 7.2

Исходные данные

Нормативные издержки	Стоимость единицы продукции А, руб./ед.	Фактические результаты
Показатель	Количество	Цена единицы продукции	Показатель	Количество	Общие затраты, руб.
Материал	8 л.	20 руб./л.		Материал	78000 л
Труд	4 л.	6 руб./час.		Труд	39000 ч
Всего				Всего

Задание 45.1: вычислить все отклонения (по цене материала, по использованию материала, ставки оплаты труда и от производительности труда или отклонение по использованию) и подготовить отчет о калькуляции, в котором согласованы фактические переменные издержки производства и нормативные переменные издержки.

Задание 45.2: после того, как руководитель западного подразделения получил ваш стандартный отчет о калькуляции, вы обсудили с ним отклонения и их последствия. Однако он задал вам ряд вопросов, обратив ваше внимание на следующие аспекты, касающиеся деятельности подразделения:

1. За апрель индекс цен на материалы составлял 247,2, однако норматив по цене был установлен на основе показателя 240,0.

2. По смете западное подразделение должно работать по нормативной мощности в 8000 единиц в месяц, но в апреле оно выпустило дополнительных1500 единиц А, так как получило специальный заказ, который был согласован с директором по реализации головной компании.

3. Из-за срочности заказа поставщик исходного материала, с которым западное подразделение обычно взаимодействует, не смог поставить дополнительное количество материала, и поэтому требуемый материал был закуплен в другом месте по цене 22 руб./ литр.

4. Дополнительный материал не соответствовал стандартной спецификации, поэтому 20% его было направлено в отходы до начала производства.

5. Работники могли выпускать продукцию по специальному заказу только в сверхурочное время и изготовили 1500 единиц А с дополнительной оплатой в 50% по сравнению с базовой ставкой.

Необходимо:

1. Вычислить отклонения по цене материала, использованию материала и ставке заработной платы основных работников и те доли в этих отклонениях, которые приходятся на выполнение специального заказа.

2. Оценить пересмотренную нормативную цену за материалы, основываясь на изменениях индекса цен на этот материал.

3. Используя все исходные и расчетные данные задачи 45, подготовьте пересмотренный отчет о нормативной калькуляции себестоимости (с указанием контролируемых и неконтролируемых руководителем западного подразделения отклонений).

Решение задания 45.1 задачи 45:

Отклонение по цене материала = (нормативная цена единицы материала – фактическая цена) * количество приобретенного материала = (нормативная цена единицы материала * количество приобретенного материала) – фактические затраты = (78000 * 20) – 1599000 = 1560000 – 1599000 = (39000) руб. отрицательное отклонение, перерасход.

Отклонение по использованию материала = (нормативное количество материала для фактического выпуска продукции – фактически использованное количество) * нормативная цена единицы материала = (9500 * 8 - 78000) * 20 = (76000 – 78000) * 20 = (40000) руб. – отрицательное отклонение, перерасход.

Отклонение по ставке заработной платы = (нормативная ставка - фактическая ставка) * фактически отработанное время = (нормативная ставка * фактически отработанное время) – фактические затраты = (6 * 39000) – 249600 = 234000 – 249600 = (15600) руб. - отрицательное отклонение, перерасход.

Отклонение по производительности труда (отклонение по использованию) = (нормативное рабочее время для фактического выпуска продукции – фактически отработанное время) * нормативная ставка заработной платы в час = (9500 * 4 – 39000) * 6 = (38000 – 39000) * 6 = 6000 руб. – отрицательное отклонение, перерасход.

Таблица 7.3

Отчет о калькуляции (руб.)

Показатель	В том числе	Всего
Нормативные издержки производства (9500 * 184)
Добавить отрицительное отклонение	По цене материалов
По использованию материалов
По ставке заработной платы
По производительности труда
Фактические затраты

Решение задания 45.2 задачи 45:

Таблица 7.4

Вычисление отклонений и оценка пересмотренной нормативной цены материала на основе изменения индекса цены на материал

Показатель	Значение
Ответ на вопрос 1 задания 45.2:
Материалы, использованные в нормативных количествах для специального заказа (с учетом отходов до начала производства из-за несоответствия стандартной спецификации) (1500 * 100 / 80 * 8 л.)	15000 л.
Нормативное использование материалов для специального заказа (1500 * 8)	12000 л.
Перерасход материала, использованного для производства специального заказа (12000 – 15000)	(3000) л. (О)
Отклонение по использованию материалов из-за специального заказа (3000 * 20)	(60000) руб. (О)
Отклонение по цене материала из-за специального заказа (15000 * (22 – 20))	(30000) руб. (О)
Отклонение по ставке заработной платы из-за специального заказа (1500 * 4 часа * 6 руб. * 50%)	(18000) руб. (О)
Общее отклонение из-за специального заказа (60000 + 30000 + 18000)	(108000) руб. (О)
Ответ на вопрос 2 задания 45.2:
Уточненная нормативная цена ((247,2 /240) * 20 руб./ед.)	20,60 руб./ед.
Превышение над первоначальной ценой	0,60 руб./ед.
Использованный материал без учета специального заказа (78000 – 15000)	63000 л.
Отклонение по цене из-за увеличения цены (63000 * 0,60)	(37800) руб. (О)

Ответ на вопрос 3 задания 45.2:

Таблица 7.4

Пересмотренный отчет о калькуляции (руб.)

Показатель	В том числе	Всего
Нормативные издержки производства (9500 * 184)
Добавить неконтролируемые отклонения	По использованию материалов	(60000) (О)
По цене материалов	(30000) (О)
По ставке заработной платы	(18000) (О)
По цене материала в результате повышения рыночной цены	(37000) (О)	(145800) (О)
Добавить контролируемые отклонения	По цене материалов (37800 – (39000 - 30000))	(28800) (П)
По использованию материалов (60000 – 40000)	20000 (П)
По ставке заработной платы (18000 – 15600)	2400 (П)
По производительности труда (6000)	(6000) (О)	45200 (П)
Фактические затраты

Общее отклонение для западного подразделения фирмы составило 100600 рублей (145800 – 45200), но 145800 рублей отклонений менеджеру неподконтрольны. Сюда входят 37800 рублей отклонения из-за увеличения рыночных цен и 108000 рублей отклонений из-за выполнения специального заказа. Поэтому в целом менеджера следует поздравить с положительным значением контролируемых им отклонений (45200 рублей).

Если индекс цен материалов применяется ко всем типам материалов, которые используются в подразделении, то нормативы должны быть изменены таким образом, чтобы учесть ценовые изменения. Рентабельность специального заказа должна быть пересчитана с учетом дополнительных затрат, появляющихся из-за отрицательных отклонений и информации руководителя западного подразделения. Заинтересованным менеджерам следует также поинтересоваться у руководителя подробными данными по специальным заказам, чтобы своевременно побеспокоиться о закупке материалов, требуемых для выполнения специальных заказов, у своих обычных поставщиков.

Задача 46.

На рынке продолжается спрос на три сборки (изделия) – А, Б и В - которые выпускает и реализует фирма «ПЛЮС». Соотношение реализуемых сборок составляет: А – 1, Б – 2, В – 4, а цена реализации, соответственно, 215, 250 и 300 рублей за единицу.

Каждая сборка состоит из медной рамки, в которой крепятся отдельные компоненты Г, Д и Е в разных наборах.

Таблица 8.1

Характеристика сборок

Сборка	Рамка	Компонент сборки
Г	Д	Е
А
Б
В
Цена комплектующих компонент, руб./ед.

Таблица 8.2

Операционное время по затратам труда на каждую сборку (час)

Сборка	Квалифицированные работники	Неквалифицированные работники
А
Б	11/2
В	11/2

Час труда квалифицированных работников стоит 6 рублей, а неквалифицированных – 4,50 рубля. Квалифицированные работники трудятся в машинном цехе, а неквалифицированные работники – в цехе сборки. Рабочая неделя продолжается пять дней и равна 37¹/₂ часа. Каждый отчетный период состоит из четырех недель.

Переменные накладные расходы составляют: сборка А – 5 руб./ед., Б – 4 руб./ед. и В – 3,50 руб./ед. В конце текущего года, как ожидается, запасы будут ниже, но из-за увеличения процентных ставок и того, что фирма использует банковский овердрафт (форма краткосрочного кредита, предоставление которого осуществляется списанием средств по счету клиента банка сверх остатка на счете, в результате чего образуется дебетовое сальдо, предоставляется наиболее надежным клиентам) для целей оборотного капитала, планируется в предстоящем году в течение периода 1 снизить на 10% число готовых сборок и закупаемых компонентов.

По прогнозам товарно-материальные запасы в конце текущего года составят:

Таблица 8.3

Прогноз по запасам на конец текущего года (ед.)

Сборка		Медные рамки
А		Компонент Г
Б		Компонент Д
В		Компонент Е

Запасы незавершенного производства в данном случае не учитывать.

Накладные расходы на предстоящий год по смете закладываются следующими:

- на производство – 728000 рублей;

- на реализацию и дистрибьюцию – 364000 рублей;

- на администрацию – 338000 рублей.

Эти расходы являются постоянными и, как ожидается, будут равномерно распределены в течение всего года и трактоваться как затраты за отчетный период.

В течение периода 1 планируется реализовать ¹/₁₃ годового спроса, который необходим, чтобы фирма вышла на целевую балансовую прибыль в размере 6,5 млн. руб. (то есть до выплаты налога на прибыль).

Необходимо на период 1 предстоящего года подготовить следующие сметы:

1. Реализации продукции (в количественном и денежном исчислении).

2. Производства (только в количественном исчислении).

3. Использования материалов (только в количественном исчислении).

4. Закупок материалов (в количественном и денежном исчислении).

5. Потребностей в работниках, то есть определить число работников, необходимых для механического цеха и цеха сборки.

Решение задачи:

Сначала необходимо произвести предварительные расчеты, связанные с определением количества сборок, которые должны выпускаться в течение периода 1. Для этого необходимо, в первую очередь, определить вклад в прибыль с учетом состава реализуемых сборок в периоде 1, приходящийся на одну сборку, а затем определить общий вклад в прибыль за период 1.

Таблица 8.4

Расчет вклада в прибыль на сборку с учетом состава реализуемых сборок за период 1

Сборка	А	Б	В
Поступления от ассортимента реализуемых сборок, руб.
Цена реализации сборки
Затраты на единицу сборки	рамка
Компонент Г (по 8)
Компонент Д (по 5)
Компонент Е (по 3)
Труд работников	Квалифицированных (по 6 за 1 час)
Неквалифицированных (по 4,50)					13,5	22,5
Переменные производственные накладные расходы						3,5
Вклад в прибыль без учета состава реализуемых сборок
Вклад в прибыль с учетом состава реализуемых сборок (предыдущая строка * соотношение реализуемых сборок)
Итого общий вклад в прибыль, руб./ед. (112 + 300 + 808)

Таблица 8.5

Расчет требуемого общего вклада в прибыль за период 1 (млн. руб.)

Показатель	Значение
Желаемая прибыль за период времени 1 (6500000 / 13)
Постоянные издержки - добавляются	Производственные (728000 / 13)
Реализационные и дистрибьюторские (364000 / 13)
Административные (338000 / 13)
Итого требуемый вклад в прибыль

Определяем количество сборок, которые должны выпускаться в течение периода 1 = 610000 / 1220 = 500 сборок («наборов» сборок).

Теперь составляем все необходимые по условию задания сметы:

Таблица 8.6

Смета реализации продукции на период 1 (руб.)

Показатель	А	Б	В
Объем реализации, ед. (500 * соотношение реализуемых сборок)
Цена реализации единицы продукта, руб./ед.	215	250	300
Поступления от реализации, руб.

Выделенную в смете реализации строку цены реализации можно не указывать, две другие строчки (первая и третья) обязательны.

Таблица 8.7

Смета производства продукции на период 1

Показатель	А	Б	В
Объем реализации, ед.
Конечный запас, ед. (запас на начало периода – 10%)
Всего единиц продуктов (которые будут проходить за период 1), ед.
Начальный запас, ед. (из табл. 8.3) - вычитается
Производство единиц продуктов за период времени 1

Таблица 8.8

Смета использования материалов за период 1 (ед.) *

Материал	А	Б	В	Всего
Рамка
Г
Д
Е

Данная смета составляется на основе таблицы 8.1 исходных данных путем умножения объема производства каждого продукта на норму применения отдельного вида материала в каждом продукте.

Таблица 8.9

Смета закупок материалов за период 1*

Показатель	Рамка	Г	Д	Е
Запас на конец периода, ед. (запас на начало периода – 10%)
Использовано для производства, ед.
Всего, ед.
Запас на начало периода, ед. (вычитается)
Закупка материалов, ед.
Цена комплектующих материалов, руб./ед.
Затраты на покупку комплектующих, руб.

Таблица 8.10

Смета по использованию работников за период 1 (час) *

Показатель	Машинная обработка	Сборка
А (производство * часы на 1 работника)	940 (470 * 2)
Б	1395 (930 *11/2)
В
Итого
Часы на 1 работника (4 недели* 371/2 часа)
Число требуемых работников	34 (5095 / 150)

Задача 47.

В ближайшее время фирма «ПЛЮС» купит производственные предприятия за 315000 рублей. В эту сумму входит гудвилл (150000 рублей), оборудование и приспособления (120000 рублей) и товарно-материальные запасы (45000 рублей). После приобретения предприятия за 15000 рублей будет приобретен фургон для доставки продукции. За этот фургон фирма расплатится в течение второго месяца после начала работы предприятия.

Ниже представлены прогнозные показатели по планируемой сделке:

1. Реализация (до дисконтирования) единственного изделия при надбавке в 60% к затратам на производство составит:

Таблица 8.11

Реализация (тыс. руб.)

Месяц
Реализация

25% реализации будут за наличные, а остальное в кредит, погашение которого будет происходить через месяц после реализации. Для отдельных заказчиков, приобретающих продукции фирмы в кредит, на долю которых приходится 25% общего объема реализации, будет применяться ставка дисконтирования в 10%.

2. Затраты на производство составят 5,00 рублей на единицу продукции. В эти затраты входят:

- затраты на исходные материалы – 2,50 руб./ед.;

- оплата труда основных работников – 1,50 руб./ед.;

- постоянные накладные расходы – 1,00 руб./ед.

3. Производство будет организовано таким образом, что товарно-материальных запасов на конец любого месяца будет достаточно для реализации продукции в течение следующего месяца. На складе будет иметься готовая продукция на 30000 рублей.

4. Единственный необходимый исходный материал будет закупаться в таком количестве, чтобы его запас в конце месяца был достаточен для производства продукции в течение половины следующего месяца. Исходный материал будет закупаться в кредит со сроком погашения один месяц.

5. Затраты на труд основных работников будут оплачиваться в месяц, в который эти работники заняты в производстве.

6. Ставка постоянных производственных накладных расходов в 1,00 рубль на единицу продукции установлена из прогноза общего объема производства в течение первого года в количестве 150000 единиц. Она включает амортизацию оборудования и приспособлений на основе линейного метода с общим сроком в пять лет.

7. Реализационные и административные расходы являются полностью постоянными и в первый год составят 208000 рублей. В эти накладные расходы входят амортизационные отчисления за фургон по ставке в 30% в год от его оставшейся балансовой стоимости. Все постоянные накладные расходы осуществляются на регулярной основе за исключением арендных платежей и налога на недвижимость. 25000 рублей выплачиваются на год вперед в месяц 1 как арендная плата и налог на недвижимость.

Необходимо:

1. Подготовить помесячную кассовую смету, в которую необходимо включить приобретение предприятия и первые четыре месяца после него.

2. Вычислить показатели смет по кредиторам, дебиторам и товарно-материальным запасам в конце четырехмесячного периода. Кратко прокомментировать ситуацию с точки зрения ликвидности.

Решение задачи:

1. Ответ на первый вопрос задачи:

Таблица 8.12

Месячная смета по кассе (тыс. руб.)

Показатель	Месяц 1	Месяц 2	Месяц 3	Месяц 4
Поступления денежных средств:
Поступления от реализации (рассчитаны в таблице 8.13)		93,6	92,6	90,7
Платежи денежных средств:
Закупка предприятия		-----	-----	-----
Закупка фургона	-----		-----	-----
Платежи за исходные материалы (рассчитаны в таблице 8.14)	-----	44,375	29,375	30,625
Затраты на труд основных работников (рассчитаны в таблице 8.14)		17,25		18,75
Производственные накладные расходы (рассчитаны в таблице 8.15)	10,5	10,5	10,5	10,5
Реализационные и административные накладные расходы (рассчитаны в таблице 8.16)	39,875	14,875	14,875	14,875
Итого платежей	392,375		72,75	74,75
Доход (дефицит) (платежи – поступления)	(368,375)	(8,4)	19,85	15,95
Начальный баланс	(368,375)	(376,775)	(356,925)
Конечный баланс	(368,375)	(376,375)	(356,925)	(340,975)

Таблица 8.13

Расчет поступлений по кассе (тыс. руб.)

Показатель	Месяц 1	Месяц 2	Месяц 3	Месяц 4
Поступления денежных средств от реализации за наличные (25%)
Поступления от реализации в кредит (остальные 75%)	-----
Скидка (вычитается)	-----	(2,4)	(2,4)	(2,3)
Итого дебиторы	-----	69,6	69,6	66,7
Общие поступления денежных средств		93,6	92,6	90,7

Таблица 8.14

Месячная смета по кассе (тыс. руб.)

Цена реализации при наценке в 60% составляет 8 руб./ед. (5 * 1,6)

Показатель	Месяц 1	Месяц 2	Месяц 3	Месяц 4	Месяц 5	Месяц 6
Поступления от реализации (данные табл. 8.11 / 8 р./ед.)			11,5		12,5
Запас готовой продукции на конец периода (суммируется)		11,5		12,5
Запас готовой продукции на начало периода (вычитается)			11,5		12,5
Производство продукции (поступления + запас на конец – запас на начало)	18	11,5	12	12,5	13
Конечный запас исходных материалов (суммируется)	5,75		6,25	6,5
Начальный запас исходных материалов (вычитается)		5,75		6,25
Закупка исходных материалов (производство + конеч. запас – нач. запас)	17,75	11,75	12,25	12,75
Закупки (по 2,50 руб./ед.)	44,375	29,375	30,265	31,875
Платежи за исходные материалы, тыс. руб.	-----	44,375	29,375	30,625
Затраты на труд основных работников(производство * 1,50)		17,25		18,75

Таблица 8.15

Производственные накладные расходы (тыс. руб.)

Показатель	Значение
Производственные накладные расходы на год (150000 ед. *1 руб./ед.)
Амортизация (вычитается) (120000 / 5)
Годовые выплаты (расходы – амортизация)
Месячные выплаты (126 / 12)	10,5

Таблица 8.16

Реализационные и административные накладные расходы (тыс. руб.)

Показатель	Значение
Реализационные и административные накладные расходы в год
Амортизация фургона за первый год (вычитается) (15000 * 30%)
Итого за год
Аренда и налоги на недвижимость (вычитается)
Выплаты за первый год (без аренды и налога)	178,5
Выплаты за месяц (выплаты за первый месяц: 14,875 + 25)	14,875

2. Ответ на второй вопрос задачи:

Таблица 8.17

Показатели смет по кредиторам, дебиторам и товарно-материальным запасам в конце четырехмесячного периода (руб.)

Показатель	Значение
Запас готовой продукции (12500 ед. * 5 руб./ед.)
Запас исходных материалов (6500 ед. * 2,50 руб./ед.)
Дебиторы (смотри табл. 8.13)
Итого
Кредиторы (смотри табл. 8.14)

Комментарий: помимо закупок, необходимых для ведения бизнеса, смета по денежным средствам исходит из того, что поступающих наличных денежных средств будет достаточно для требуемых выплат наличными денежными средствами. Однако при этом не принимается в расчет возможное финансирование за счет банковского овердрафта для финансирования закупок для ведения бизнеса.

Козлов Андрей Владимирович,

кандидат экономических наук, доцент;

Практикум по управленческому учету

Учебное пособие

Редактор Д.В. Сухоруков

Технический редактор

__________________________________________________________________

Подписано в печать и свет __________ Формат 60Х84 ¹/₁₆

Печать офсетная. Объем ___________ п.л. Тираж - __ экз.

Отпечатано в Санкт-Петербургском университете МВД России

198206, Санкт-Петербург, ул. Летчика Пилютова, д. 1